битку) звітного періоду, збільшуючи або зменшуючи її.
Таким чином, ПБО 18/02 дозволяє розрахувати суму податку на прибуток за правилами податкового обліку, але на основі виключно бухгалтерських даних. Це допомагає користувачам бухгалтерської звітності зрозуміти причини розбіжностей між фінансовим результатом, сформованим у бухгалтерському обліку, і податкової базою, обчисленої в декларації з податку на прибуток. ПБО 18/02 регламентує способи відображення в бухобліку податкових активів і зобов'язань, відкладених на майбутні звітні періоди, що призводить до формування більш достовірної величини чистого прибутку (збитку) організації за звітний період.
1.2 Методика проведення аналізу порівнянності даних
бухгалтерської та податкової звітності
Згідно з пунктом 4 статті 289 НК РФ, звітність з податку на прибуток за рік необхідно подати до податкової інспекції до 28 березня. Форма декларації з податку на прибуток затверджена наказом Мінфіну Росії від 07.02.2006 N 24Н.
До складу річної декларації слід обов'язково включити:
В· титульний лист (Лист 01);
В· підрозділ 1.1 або 1.2 розділу 1;
В· лист 02;
В· додатки 1 і 2 до Лісту 02;
В· додаток 4 до Лісту 02. Цей додаток представляють тільки за I квартал і податковий період (рік).
Решта розділи, листи і додатки заповнюють, якщо в організації є відповідні показники. Наприклад, фірми, що мають відокремлені підрозділи, включають в складу декларації додаток 5 до Лісту 02. У листі від 25.07.2006 N 03-03-04/1/611 Мінфін Росії роз'яснив, як на основі даних цього додатка заповнювати розділ 1 декларації, що здається за місцем знаходження самої фірми.
Відповідно до наказу Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. N 67н "Про формах бухгалтерської звітності організацій "та Положенням по бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБО 4/99) для організацій, що є юридичними особами за законодавством РФ (Крім кредитних організацій, страхових організацій та бюджетних установ), у складу річної бухгалтерської звітності включаються такі форми:
В· бухгалтерський баланс (форма N 1);
В· звіт про прибутки та збитки (форма N 2).
Також в якості додатків до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки бухгалтерської звітності складаються:
В· звіт про зміни капіталу (форма N 3);
В· звіт про рух грошових коштів (форма N 4);
В· додаток до бухгалтерського балансу (форма N 5).
Крім того, до складу звітності входить пояснювальна записка.
При перевірці показників бухгалтерської та податкової звітності перш за все слід проконтролювати співвідношення окремих показників декларації з податку на прибуток з даними Звіту про прибутки і збитки організації (таблиця 1).
Таблиця 1. p> Зіставлення даних форми № 2 та декларації з податку на прибуток.
Форма N 2 "Звіт про прибутки і збитки "
Декларація з податку на прибуток
Виручка-нетто (рядок 010)
Доходи від реалізації (рядок 010 Лист 02, рядок 040 Додатки № 1 до листа 02)
Витрати на реалізацію (020 +030 +040)
Витрати, що зменшують суму доходів від реалізації (Рядок 030 аркуша 02, рядок 110 Додатка № 2 до Лісту 02)
Сума інших доходів (060 +080 +090)
Інші доходи (рядок 020 аркуша 02, рядок 100 Додатка № 1 до Лісту 02)
Сума інших витрат (070 +100)
Інші витрати (рядок 040 аркуша 02, сума рядків 200 і 300 Додатка № 2 до Лісту 02)
Прибуток до оподаткування (рядок 140)
Прибуток (рядок 060 аркуша 02)
Податок на прибуток (рядок 150)
Сума обчисленого податку на прибуток (рядок 180 аркуша 02)
Неспівмірність цих даних свідчить про наявність порушень фінансово-господарської діяльності або порядку формування показників у податковому обліку організації, що може спричинити за собою податкову перевірку. Адже показники зазначених звітних форм можуть відрізнятися один від одного. Це відбувається, наприклад, за наявності у компанії господарських операцій з цінними паперами або коли фірма застосовує методику ринкових цін при товарообмінних операціях або безоплатному отриманні майна.
Таким чином, відмінність даних, представлених у податкових деклараціях, не може однозначно свідчити про те, що у звітності допущені помилки.
До того ж форми бухгалтерської звітності та податкових декларацій заповнюються на основі різних облікових регістрів і за різними правилами. Тому проконтролювати співвідношення їх даних досить складно, так як при складанні податкової звітності виникають відхилення бухгалтерського та податкового обл...
