іку:
В· по доходах від реалізації - на величину сумових різниць;
В· за загальною сумою доходів (Проведення операцій з цінними паперами, виробництво з тривалим циклом) в бухгалтерському обліку була проведена переоцінка майна;
В· за загальною сумі витрат - у компанії є витрати, які не можуть бути враховані для цілей податку на прибуток, дата визнання витрат у бухгалтерському та податковому обліку різна;
В· сума податку на прибуток - у поточному році виявлено спотворення з податку на прибуток за минулі роки, і в бухгалтерському обліку проведено коригування поточного податку.
Введення в дію Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток "ПБУ 18/02 (Наказ Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н), без сумніву, є суттєвим кроком у реформуванні бухгалтерського обліку відповідно до вимог Міжнародних стандартів фінансової звітності. Введення даного положення дозволяє вирішити наступні завдання:
В· відобразити в бухгалтерському обліку та звітності організації вплив на порядок розрахунку податку на прибуток факторів, що виникають в результаті застосування різних методів відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку і для цілей оподаткування;
В· здійснити взаємозв'язок показника, що відображає фінансовий результат діяльності організації за звітний період (прибуток або збиток), обчисленого за правилами бухгалтерського обліку, і податкової бази по податку на прибуток, розрахованої в порядку, встановленому податковим законодавством;
В· визначити характер впливу на фінансові результати діяльності організації податкових зобов'язань, виконання яких очікується в майбутніх звітних періодах у вигляді відкладених податкових зобов'язань;
В· оцінити ступінь зменшення податкового навантаження в майбутніх звітних періодах у вигляді відкладених податкових активів;
В· встановити ефективний контроль за правильністю розрахунку податкових зобов'язань з податку на прибуток та відображення операцій, пов'язаних з формуванням зазначеного показника в бухгалтерському обліку та звітності. p> Загальний зміст методики бухгалтерського обліку відкладених податків полягає в тому, щоб відобразити наслідки ситуацій, при яких сума бухгалтерського прибутку відрізняється від прибутку оподатковуваного. Це досягається відображенням на рахунках бухгалтерського обліку того, що організація в поточному звітному періоді або "Переплачує", або "недоплачує" бюджету податок на прибуток щодо тієї суми податку, яку вона повинна була б заплатити, якби сума оподатковуваного прибутку дорівнювала бухгалтерській.
Використання пропонованих методик дозволяє відобразити в бухгалтерському обліку не тільки суми податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, або суми надміру сплаченого та (Або) стягнутого податку, належної організації, або суми виробленого заліку з податку у звітному періоді, тобто фактичні розрахунки з бюджетом по податку на прибуток, але й суми, здатні вплинути на величину податку на прибуток наступних звітних періодів відповідно до законодавства РФ (п.1 ПБО 18/02). p> Для досягнення цілей, передбачених ПБО 18/02, було потрібно введення ряду нових для російського бухобліку термінів. Основна їх частина міститься безпосередньо в ПБО 18/02. У процесі практичного застосування цього бухгалтерського стандарту деякі з понять були уточнені. Крім того, з'явилося кілька нових термінів, відсутніх у ПБО 18/02.
Для того щоб сформувати в бухгалтерському обліку суму податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками звітного періоду відповідно до положень ПБО 18/02, необхідно скорегувати умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток на суми постійного податкового зобов'язання, відкладеного податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання. У результаті буде отримано суму поточного податку на прибуток (п.21 ПБО 18/02), який відображається в Декларації з податку на прибуток (Розрахунок податку на прибуток представлений на малюнку 1). br clear=all>
Поточний податок на прибуток (Поточний податковий збиток)
=
умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток
+
постійне податкове зобов'язання
-
постійний податковий актив
+
відстрочений податковий актив
-
відстрочене податкове зобов'язання.
Рис. 1. Розрахунок податку на прибуток
Щоб послідовно підійти до розрахунків суми поточного податку на прибуток, звернемося до питання розгляду різниць доходів і витрат у бухгалтерському та податковому обліку. З точки зору ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток" різниці визнаються постійними або тимчасовими для розрахунку фінансового результату в бухгалтерському та податковому обліку. p> Постійні різниці - доходи і витрати, формують бухгалтерський прибуток (збиток) звітного періоду і виключаються з розрахунку податкової бази по под...
