оля платника податків та воля держави не збігаються, про що свідчать численні факти ухилення від сплати податків;
4) Податкові правовідносини охороняються (підтримуються, гарантуються) заходами державного впливу. Важливо відзначити, що до даного впливу відносяться не тільки заходи примусу, "можливість застосування яких обумовлена ​​наявністю правопорушення "[14], але й інших заходів. У Насамперед це наявність контролю з боку держави (податкового контролю) за виконанням платниками податків їх обов'язків. Також до них можна зарахувати способи забезпечення виконання платником податків податкового обов'язку (Гл.11 НК РФ); надсилання платнику податків вимоги на сплату податку (гл.10 НК РФ); надання відстрочки, розстрочки сплати податку, податковий кредит (гл.9 НК РФ) і ін Оскільки заходи державного примусу пов'язані з істотним обмеженням прав платників податків (у першу чергу права розпорядження своїм майном) - це завжди крайні заходи, і завжди необхідно, з метою забезпечення стабільності в суспільстві і підтримки довіри до держави, спочатку використовувати всі інші можливості з метою непорушення балансу публічних і приватних інтересів у податкових правовідносинах.
5) Податкові правовідносини відрізняються индивідуалізованістю суб'єктів, строгою визначеністю їх взаємного поводження, персоніфікацією прав і обов'язків.
Основним законодавчим актом, що регулює податкові правовідносини, є Податковий кодекс РФ (частини 1 і 2). Він не визначає поняття "податкові правовідносини ", проте в деяких статтях оперує їм (ст.ст.21, 33, 57 частина 1 НК РФ). Замість цього в НК РФ пропонується інша термінологія - "відносини, регульовані законодавством про податки і збори ". Податковий кодекс РФ в ст.2 визначає їх як владні відносини, що включають в себе: відносини щодо встановлення і введенню податків і зборів в РФ; відносини щодо справляння податків і зборів; відносини, виникають у процесі податкового контролю; відносини, що виникають у процесі оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб; відносини, що виникають у процесі залучення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Щодо останньої групи правовідносин слід відзначити існуючий парадокс: дана група правовідносин регулюється двома кодексами - НК РФ і КоАП РФ.
В
1.3 Види податкових правовідносин
У теорії права правовідносини прийнято ділити: залежно від правової функції - на регулятивні і охоронні (за функціями, виконуваних нормами права); на майнові та організаційні (по об'єкту); матеріальні і процесуальні (по характером правових норм). Слід зазначити, що поділ на регулятивні і охоронні правовідносини притаманне як матеріальним, так і процесуальним правовідносин.
Регулятивні правовідносини складаються на основі регулятивних юридичних норм, вони встановлюють суб'єктивні юридичні права та обов'язки. [15] В основі регулятивного правовідносини лежать правомірні дії людей (вчинення угод, подача заяви про залік або повернення надміру сплаченого податку або збору), а також події, тобто обставини, що протікають незалежно від волі суб'єкта. Наприклад, стихійне лихо може бути підставою для виникнення цілого ряду конкретних податкових правовідносин, пов'язаних з наданням відстрочки, розстрочки або податкового кредиту. Регулятивні правовідносини становлять основну масу відносин у податково-правовій сфері.
Регулятивні правовідносини діляться на правовідносини активного і пасивного типу. Податкові правовідносини активного типу складаються на основі зобов'язуючих податково-правових норм і характеризуються тим, що покладають на особу обов'язок позитивного змісту, тобто вчинити певну дію. При цьому "Інтереси управомоченной боку задовольняються тільки в результаті вчинення позитивних дій зобов'язаним суб'єктом ". Наприклад, відносини, пов'язані з постановкою на облік платників податків (ст.ст.23, 83, 84 НК РФ), в яких інтерес податкового органу, а точніше інтерес держави в обличчі податкового органу, буде "задоволений" в результаті вчинення платником податків певних дій. Основна маса регулятивних податкових правовідносин - це відносини активного типу, що випливає з головного змісту податкового правовідносини, закладеного в Конституції РФ, - обов'язки платників податків сплачувати законно встановлені податки і збори (ст.57). Однак це зовсім не означає, що в даних правовідносинах зобов'язаною стороною завжди є платник податків. Наприклад, у відносинах з повернення платникам податків надміру стягнутих або сплачених податків (зборів, пені, штрафів) зобов'язаною стороною виступає держава в особі податкових органів, приймають рішення про повернення зазначених сум (ст.ст.78, 79, 176, 203 НК РФ).
Податкові правовідносини пасивного типу - це відносини, що виражають статичну функцію права. Вони складаються на основі уповноважуючих і заборонних податково-правових норм, розгл...
