янутих в єдності. Даний тип правовідносин характеризується тим, що позитивні дії вчиняються уповноваженою, а на зобов'язану особу покладається обов'язок пасивного змісту, тобто утриматися від вчинення будь-яких дій і не перешкоджати уповноваженій особі у здійсненні його права.
Охоронні податкові правовідносини "Виникають тоді, коли порушені права і не виконані обов'язки, коли права та інтереси учасників правовідносин або кожної особи, всього суспільства потребують правові заходи захисту з боку держави "[16]. Вони є допоміжними по відношенню до регулятивних податковим правовідносин. До податкових правоохоронним правовідносин відносяться ті, які виникають у зв'язку з порушеннями регулятивних податково-правових норм. Враховуючи те, що завданням охоронних норм є захист права уповноваженої особи, закладеного в регулятивній нормі, випливає, що в податкових охоронних правовідносинах реалізується санкція юридичної норми, що забезпечує захист права держави на частину майна платника податків, одержуваного у вигляді податку (збору).
Податкові правовідносини поділяються також на майнові і організаційні. Поняття майнових та організаційних відносин досить глибоко досліджено в літературі, в першу чергу, з питань цивільного та адміністративного права. Як зазначає Ю. К. Толстой, саме виходячи з поділу правовідносин на майнові і організаційні, в середині минулого століття висувалися пропозиції провести розмежування цивільного та адміністративного права, визнавши, що цивільне право регулює майнові, а адміністративне право - організаційні відносини, хоча останні і можуть бути спрямовані на майнові мети. [17]
Майновий характер податкових правовідносин слід як зі змісту податкової обов'язки, закріпленої в ст.57 Конституції РФ, так і з самого визначення податку, даного в ст.8 НК РФ. Дана риса виділяється практично всіма фахівцями з фінансового та податкового праву, а також відзначалася Конституційним Судом РФ.
Під організаційними правовідносинами розуміються такі "побудовані на засадах координації та субординації соціальні зв'язки, які спрямовані на впорядкування (Нормалізацію) інших суспільних відносин, дій їх учасників, або формування соціальних утворень "[18].
Організаційні податкові відносини носять допоміжний характер по відношенню до майнових податкових відносин, які слід вважати "організовуваними податковими відносинами". До організаційним податкових правовідносин відносяться всі правовідносини, які не пов'язані безпосередньо з виконанням платником податків його обов'язки по внесенню податку до бюджету, але служать в якості допоміжних для виконання цієї мети.
Таким чином, представляється можливим визначити податкові правовідносини як організаційно-майнові.
2. Учасники податкових правовідносин
Суб'єктами (учасниками) податкового правовідносини виступають особи, наділені суб'єктивними податковими правами і обов'язками, і фактично беруть участь у конкретному податковому правовідносинах. Вступаючи в податкове правовідношення, суб'єкт податкового права реалізує свою правосуб'єктність.
У Відповідно до ст. 9 НК РФ до учасників податкових правовідносин відносяться:
1) організації та фізичні особи, визнані платниками або платниками зборів;
2) організації та фізичні особи, визнані податковими агентами;
3) податкові органи (федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, і його територіальні органи);
4) митні органи (федеральний орган виконавчої влади, Повноважним по контролю і нагляду в галузі митної справи, підпорядковані йому митні органи РФ);
5) державні органи виконавчої влади та виконавчі органи місцевого самоврядування, інші уповноважені ними органи, посадові особи та організації, які здійснюють в установленому порядку прийом від платників податків (Платників зборів) грошових коштів у рахунок сплати податків (зборів) та їх перерахування (переведення) до бюджетів (далі - збирачі податків і зборів);
6) органи державних позабюджетних фондів.
Висловлено думка, згідно з яким ст.9 НК РФ містить вичерпний суб'єктний склад учасників податкових правовідносин, а такі особи, як свідки, експерти, банки та ін, будучи наділені Податковим кодексом певними правами і обов'язками, не є суб'єктами податкових правовідносин, оскільки їх участь носить епізодичний характер і (або) вони не мають власного інтересу у відносинах зі сплати і стягнення податків. [19] З цією позицією погодитися не можна, оскільки податкове законодавство наділяє зазначені особи податкової правосуб'єктністю, визначає сукупність їх прав та обов'язків. Конкретну особу слід розглядати в якості суб'єкта правовідносин не в залежно від "епізодичності" його участі в ньому, а від наявності самого факту реалізації своєї правосуб'єктності при вступі до дане правовідносини. ...
