льки ж несправедливе, наскільки і образливе нерівність, яка зазвичай сприяє лише тим, хто більше інших в змозі надавати допомогу країні В»[10].
Звичайно, принцип загальності не слід абсолютизувати, оскільки, безумовно, мають право на існування ситуації, коли обов'язок по сплаті податків і зборів складається з малозабезпечених осіб, які потребують соціальної підтримки, до яких традиційно належать інваліди, пенсіонери, безробітні, багатодітні і т.д. У даному випадку рівність не порушується, оскільки має місце перерозподіл доходів і диференціація податків і зборів з урахуванням майнового стану платників податків.
Представляється, що в будь-якому випадку подібні вилучення із загального податкового режиму цілком відповідають вимогам соціальної справедливості. Принаймні сучасні концепції оподаткування в країнах з розвиненою ринковою економікою з метою дотримання принципу соціальної справедливості виходять з необхідності повного або часткового звільнення від податків малозабезпечених груп населення [11]. p> З прагнення до досягнення податкової справедливості також, у свою чергу, витікає принцип пропорційності оподаткування, який вимагає відомого обмеження фінансових домагань держави. Представляється, що відповідно до його основною ідеєю дії щодо забезпечення необхідного фінансування публічної влади, в тому числі за допомогою встановлення податків і зборів, повинні співвідноситися з необхідністю забезпечення реалізації платниками податку своїх найважливіших прав і свобод. У будь-якому випадку податки та збори не повинні перешкоджати реалізації цих прав і свобод, набувати заборонний або конфіскаційний характер.
Теоретична основа пропорційності оподаткування багато в чому пов'язується з працями А. Лаффера, який встановив залежність податкових доходів бюджету від еквівалентної ставки сумарних податкових вилучень, визначивши її у вигляді кривої (крива Лаффера). Початкове положення розробленої ним теорії в найзагальнішому вигляді зводиться до того, що раз сума податкових надходжень до бюджету є твором податкової ставки і величини податкової бази, те при нульовій ставці податкові доходи також дорівнюють нулю. У міру збільшення податкової ставки зростають і податкові доходи бюджету, разом з тим динаміка цього зростання поступово сповільнюється в результаті скорочення податкового потенціалу платників податків, обумовленого негативним впливом великого обсягу податкових вилучень на економіку. Далі темпи скорочення податкової бази збільшуються настільки, що швидкість її скорочення починає випереджати всезростаюче оподаткування. Пройшовши максимальне значення, податкові доходи бюджету починають поступово скорочуватися і в кінцевому рахунку падають до нульового значення [12]. p> У економічному плані принцип справедливості означає, що державні податки і витрати повинні впливати на розподіл доходів, покладаючи тягар на одних людей і надаючи блага іншим. Причому в закордонній економічній науці розрізняють два основних аспекти цього принципу: горизонтальний і вертикальний [13].
Принцип горизонтальної справедливості припускає, що платники, що знаходяться в рівному економічному становищі, повинні знаходитися і в рівній податкової позиції, тобто кожен повинен виплачувати податок однакової величини (принцип платоспроможності). В основі цієї принципу лежить наступна ідея про те, що сума стягнутих податків повинна визначатися в залежності від величини доходів платника. За словами Н. Тургенєва: В«Податки повинні бути розподіляється між усіма громадянами в однаковій пропорційності; пожертвування кожного напользу загальну повинні відповідати силам його, тобто його доходу В»[14].
Проте в даному випадку постає етична проблема визначення рівності, оскільки не завжди рівність може досягатися шляхом зіставлення поточних доходів. Візьмемо, наприклад, двох людей, що працюють на одному заводі, що роблять однакову роботу і отримують однакову зарплату. Один з них має одну дитину, а інший має на утриманні п'ятьох дітей. Чи можна вважати їх знаходяться в рівному становищі? Мабуть, немає. p> Згідно принципом вертикальної справедливості, особи, які перебувають в нерівному положенні, повинні знаходитися в нерівній податковій позиції, іншими словами, хто отримує більше від держави тих чи інших благ, той повинен більше платити у вигляді податків (принцип вигод). Однак наскільки справедливий принцип вигод, залежить від того, на що витрачаються державні кошти, отримані через податки. Так, загальновідомо, що літні люди з одного боку, мають більш низькі доходи в порівнянні з молодим працездатним населенням, а з іншого боку, частіше вдаються до послуг державної охорони здоров'я. Принцип платоспроможності говорить про те, що літні люди повинні платити більш низькі податки. p> У той час як відповідно до принципу вигод люди похилого віку повинні платити податків більше, так як вони витягують велику вигоду від державного фінансування лікарень і клінік. Очевидно, що в даному випадку зас...
