дам, відповідно до яких вирішальним і остаточним критерієм зазвичай є місце розташування "центру фактичного керівництва ".
Особливий інтерес викликає міжнародне оподаткування юридичних осіб. У сучасних умовах діяльність багатьох підприємств набула міжнародний характер, тобто вона здійснюється на території декількох держав. У зв'язку з цим часто виникає питання про розподіл і перерозподіл доходів підприємства між джерелами, розташованими в різних країнах. Особливу важливість ця проблема для транснаціональних компаній, діяльність яких у сфері міжнародних економічних відносин є основною.
Міжнародне оподаткування юридичних осіб у принципі подібне до міжнародного оподаткування фізичних осіб, при цьому воно має певну специфіку як у визначенні суб'єкта оподаткування, так і в обчисленні бази оподаткування. Крім того, існують норми і правила міжнародного оподаткування, що діють лише стосовно юридичних осіб, наприклад статті угод про уникнення подвійного оподаткування дивідендів.
Проблеми міжнародного оподаткування юридичних осіб можна поділити на такі групи:
- визначення національної прив'язки юридичної особи - суб'єкта оподаткування;
- порядок визначення режиму діяльності іноземної юридичної особи на території країни діяльності;
- проблеми, пов'язані з визначенням джерела доходу;
- облік податків, сплачених за кордоном, при визначенні податкових зобов'язань у країні постійного місця;
- порядок визначення податкової бази з прибуткового оподаткування при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності між залежними один від одного економічними агентами.
На відміну від фізичних осіб, національну приналежність яких іноді важко визначити (через режим подвійного громадянства, відсутності громадянства або неспівпадання громадянства і постійного місця проживання), юридичні особи завжди мають єдине місце реєстрації, яке є основним юридичною адресою. У країні реєстрації всі юридичні особи завжди мають статус податкового резидента. Разом з тим статус податкового резидента юридична особа може отримати і в тій країні, в якій воно здійснює комерційну або іншу економічну діяльність. Для прив'язки комерційної діяльності до певної території використовуються такі режими: діяльність через власне ділове установа, діяльність через незалежного агента і діяльність за контрактами, що укладаються з місцевими фірмами. Як правило, зовнішньоторговельна діяльність не призводить до поширення на національне підприємство податкової юрисдикції іншої держави.
Джерела доходу юридичної особи можуть визначатися за місцем укладання угоди, за місцем знаходження покупця товару або споживача послуги, за місцем фактичної передачі товару або за місцем переходу права власності на товар.
У зв'язку зі специфікою оподаткування фізичних і юридичних осіб у сфері міжнародних економічних відносин угоди про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна містят...
