населення, товарів і капіталу у відношенні між ними, роль податкових угод у загальному обсязі їх податкового законодавства дуже велика.
Для попадання під юрисдикцію податкового законодавства певної країни при визначенні корпоративного податку для юридичної особи необхідні дві умови. Перше - здійснення комерційної діяльності в даній країні (тобто діяльності, орієнтованої на отримання прибутку), і друге - наявність юридичної особи.
Крім умов орієнтації на отримання прибутку і наявності юридичної особи при оподаткуванні корпораціонним податком, важливе значення має визначення "прив'язки" платника податків до національної податкової компетенції того чи іншої держави. Це питання вирішується, як правило, на основі використання двох критеріїв: резидентства і територіальності.
Критерій резидентства передбачає, що всі резиденти даної країни підлягають у ній оподатковуванню щодо абсолютно всіх своїх доходів, видобутих як на території цієї країни, так і за її межами (так звана необмежена податкова відповідальність), а нерезиденти - тільки в щодо доходів, одержуваних з джерел в цій країні (обмежена податкова відповідальність).
Критерій територіальності, навпаки, встановлює, що оподаткуванню в даній країні підлягають доходи, що витягаються тільки на її території; відповідно, будь-які доходи, одержувані або витягають за кордоном, звільняються від податків у цій країні.
Перший критерій приймає до уваги виключно характер перебування (проживання) платника податків на національній території, другий грунтується на національній приналежності джерела доходу.
Будь-який з цих двох критеріїв за умови його одноманітного застосування виключав би всяку можливість міжнародного подвійного оподаткування, тобто обкладення одного і того ж об'єкта (доходу, майна, угоди і т.д.) в один і той же період часу аналогічними видами податків у двох або більше країнах. Однак питання про те, чи досягається усунення подвійного оподаткування шляхом застосування першого або другого критерію, зовсім не байдужий з точки зору національних інтересів кожної окремої країни. Так, для країн, громадяни і компанії яких отримують значні суми доходів від їх зарубіжної діяльності та від капіталів, поміщених за кордоном, безсумнівно, бажаніше розмежування податкових юрисдикції в міжнародному масштабі на основі критерію резидентства, а для країн, в економіці яких значне місце займають іноземні капітали, особливий інтерес набуває використання критерію територіальності. Тому розвинені країни вважають за краще засновувати свої податкові відносини з іншими країнами на основі критерію резидентства, і країни, що розвиваються захищають своє право обкладення іноземних компаній і приватних осіб на основі критерію територіальності.
До теперішнього часу між країнами існують вельми значні відмінності в правилах визначення резидентства стосовно деяких компаній. На практиці ці розбіжності усуваються завдяки існуючим між країнами двостороннім уго...
