тивності користуватися співвідношенням Зх ф /З з , тобто відношенням фактичних витрат до стандартних. При цьому завжди повинно мати місце співвідношення 3 з <3 ф, або стандартні витрати ніколи не можуть бути більше фактичних. Чим менше різниця між фактичними і стандартними витратами (3 ф - З з ), тим вище продуктивність. Використовуючи цю формулу, Г. Гантт став проводити розходження між природними (стандартними) і непродуктивними витратами. У результаті виникло знамените правило Гантта: всі витрати понад встановлені норм повинні ставитися на винних осіб і ніколи не включатися в рахунки, відбиває витрати. Якщо мова йде не про метод, а про систему прийомів, його використанні, застосовують термін В«Стандарт-костингВ». Початок практичного використання системи Стандарт-костинг було покладено промисловими компаніями США в 20-х рр.. XX в. Одним з перших в 1911 р. Розробив і впровадив цю систему на фірмі з виготовленню рукавичок відомий фахівець з наукової організації праці та управління Ч. Гаріссон. У його статтях, присвячених темі "Облік собівартості в допомогу виробництву "(1918 р.), зверталася увага не лише на неузгодженості системи обліку" історичної " собівартості, а й наводилися численні описи варіантів організації Стандарт-коста. Ідея Стандарт-коста у Ч. Гаррісона трансформувалася в два положення:
1) всі зроблені витрати "в обліку повинні бути співвіднесені зі стандартами;
2) відхилення, виявлені при порівнянні фактичних витрат зі стандартами, повинні бути розчленовані по причин. p> Ч. Гаррісон порівняно з Г. Емерсоном допускав випадки, коли Зх з > 3 ф , що розширювало можливості використання стандартів в обліку. p> У РФ ідеї Стандарт-коста також отримали визнання, особливо після відвідування в 1929 Ряду фірм США групою фахівців з бухгалтерського обліку. У силу ряду причин прямого запозичення теорії та практики американського Стандарт-коста бути не могло, але його основоположні принципи були використані при розробці радянського нормативного методу обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції. Хоча нормативний метод завжди вважався найбільш прогресивним, впровадження його в практику здійснювалося повільно і погано. Основна причина полягала в незацікавленості керівників виробництва, від майстрів до директора, у виявленні відхилень від норм витрат. Недосконала була і методика нормативного обліку, допускала, наприклад, можливість економії по порівняно з технічно обгрунтованими нормами, що призводило до вигідності свідомого заниження самих норм. З переходом на ринкові умови господарювання становище змінилося. Власникам підприємства і його менеджерам немає необхідності приховувати резерви зниження собівартості, непродуктивні виплати, перевитрати й подорожчання. Швидше вони зацікавлені у зворотному. Тому Стандарт-кост і пристосований до потреб управління підприємством в умовах ринку нормативний об...
