чову форму, такі як основні засоби, матеріально-виробничі запаси і нематеріальні активи (п. 4 ПБО 19/02).
Перевіряючи обгрунтованість визнання активів в якості фінансових вкладень, аудитор повинен оцінити одночасне виконання наступних умов:
документально підтверджено право організації на фінансові вкладення і на отримання грошових коштів або інших активів, пов'язаних з володінням цим правом;
організація, яка здійснила фінансові вкладення, одночасно набуває і фінансові ризики (зміни ціни, неплатоспроможності боржника, ліквідності тощо);
фінансові вкладення здатні приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у формі відсотків, дивідендів або приросту їх вартості.
За первинним документам і договорами на придбання фінансових вкладень аудитор визначає, які об'єкти правильно враховані на рахунку 58 В«Фінансові вкладенняВ».
Наступною процедурою, яка відчула найбільший вплив норм ПБО 19/02, є перевірка правильності формування вартості фінансових вкладень. Фінансові вкладення обліковуються на рахунку 58 В«Фінансові вкладенняВ» і приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Раніше така оцінка в нормативних документах не передбачалася. При плануванні перевірки аудитор визначає, за яким із способів отримані організацією ці активи:
- придбані за плату;
- внесені в рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу;
- отримані безоплатно;
- придбані за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами;
- отримані в якості внеску за договором простого товариства.
При перевірці аудитор керується порядком визначення первісної вартості фінансових вкладень, що враховує особливості кожного способу їх надходження.
Якщо фінансові вкладення придбані за плату, то їх первісна вартість являє собою суму фактичних витрат на придбання за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ про податки і збори).
До фактичних витрат відносяться суми, що сплачуються продавцю за договором, суми, які сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги; оплата посередницьких послуг; інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням активів в якості фінансових вкладень.
Витрати, пов'язані з придбанням фінансових вкладень, включаючи оплачені інформаційні та консультаційні послуги, формують первісну вартість придбаних акцій.
На наш погляд, цілком припустимо, щоб суми таких витрат попередн...
