ння, при якому страхове забезпечення виплачується не тільки у випадку смерті, але також при тимчасовій і (або) постійній втраті застрахованим працездатності, настання інвалідності. Так, при страхуванні позичальника кредиту може наступити, крім смерті, тимчасова або постійна непрацездатність і, отже, втрата доходу, що ні дозволяє в повному обсязі погасити кредит.
1.2. Податковий облік доходів (витрат), резервів страхових організацій
Платники податків - Страхові організації ведуть податковий облік доходів (витрат), отриманих (Понесених) за договорами страхування, співстрахування, перестрахування, за видами страхування. p> Так, за довгостроковими договорами страхування життя дохід у вигляді частини страхового внеску визнається в момент виникнення у платника податку права на отримання чергового страхового внеску відповідно до умов вищевказаних договорів. Розглянемо це на наступному прикладі:
Страхова організація "Ювента" уклала з фізичною особою договір страхування життя. Термін дії договору - з 20 березня 2005 по 19 березня 2006 року. За умовами договору страхова премія становить 4000 руб. і сплачується рівними частками по 1000 руб. у 2005 році - 20 березня, 20 червня, 20 вересня, 20 грудня. Страхувальник допустив прострочення другого платежу, сплативши його 2 липня 2005 року. p> У цьому випадку страхова організація "Аврора" зобов'язана визнати дохід у розмірі 1000 руб. 20 Червня, а не 2 липня, тому що право на отримання другого платежу у неї виникло 20 червня 2005. p> Довгостроковими договорами страхування для цілей оподаткування прибутку є договори страхування життя, які укладені на строк не менше п'яти років і протягом дії яких не передбачаються страхові виплати. p> Відповідно до підпунктом 1 п. 2 ст. 293 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) [4] до доходів страхових організацій з метою оподаткування прибутку відносяться в тому числі доходи від здійснення страхової діяльності у вигляді страхових премій за договорами страхування, співстрахування і перестрахування. p> Згідно ст. 330 НК РФ доходи платника податку у вигляді сум страхових внесків, належної до отриманню, визнаються на дату виникнення відповідальності платника податків перед страхувальником за укладеним договором. p> Згідно ст. 330 НК РФ [5] платник податків утворює страхові резерви в порядку та на умовах, які встановлені законодавством Російської Федерації. Платники податків відображають зміна розмірів страхових резервів за видами страхування. p> Відповідно до підпунктом 1 п. 1 ст. 251 НК РФ [6] при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді майна, майнових прав, робіт або послуг, що отримані від інших осіб у порядку попередньої оплата товарів (робіт, послуг) платниками податків, визначальними дохід методом нарахування. p> Враховуючи вищевикладене, відображені в бухгалтерському обліку страхові внески за договором, в якому передбачено, що відповідальність у страховика настає пізніше дати нарахування страхової премії (внесків), не визнаються для цілей оподаткування прибутку доходом згідно з підпунктом 1 п. 1 ст. 251 НК РФ [7], і тому відрахування до страхові резерви за вищевказаними договорами не визнаються витратами для цілей оподаткування прибутку. p> Вищенаведені доходи (страхові премії) та витрати (страхові резерви) визнаються для цілей оподаткування прибутку відповідно доходами та витратами з дати виникнення відповідальності страхової організації перед страхувальником. p> Згідно підпунктом 1 п. 2 ст. 294 НК РФ до витрат страхових організацій з метою глави 25 НК РФ ставляться витрати, понесені при здійсненні страхової діяльності, у тому числі суми відрахувань до страхові резерви (з урахуванням зміни частки перестраховиків у страхових резервах), що формуються на підставі законодавства про страхування в порядку, затвердженому Мінфіном Росії. p> Згідно роз'ясненнями Росстрахнадзора від 27.12.1994 N 09/2-16р/02 "Про порядок формування страховиками страхових резервів зі страхування життя за результатами діяльності за 2004 рік "[8], якими керуються страхові організації при формуванні страхових резервів, страхові резерви по страхуванню життя розраховуються з урахуванням норми прибутковості по інвестуванню тимчасово вільних коштів резервів зі страхування життя, використовуваної страховиками під час розрахунку страхових тарифів і узгодженої з Росстрахнадзор. Однак, оскільки вищевказані роз'яснення не зареєстровані в Мін'юсті Росії, то страхові організації мають узгодити правила формування резервів із страхування життя з Росстрахнадзор.
2. Види податкових порушень страхових організацій
1. Недотримання положень правил страхування, затверджених органами страхового нагляду при укладанні договорів страхування .
Згідно ст. 943 ГК РФ [9] при укладанні договору страхування страхувальник і страховик можуть домовитися про зміну або виключення окремих положень правил страхуван...
