реалізації.
Методика запропонована М.М. Крейниной, виходить з зіставлення податку та джерела його сплати. Таким чином, кожна група податків в залежності від джерела, за рахунок якого вони сплачуються, має свої критерії для оцінки тяжкості податкового тягаря.
Тяжкість податкового тягаря (Нн) можна розрахувати за формулою:
, (1.2)
де В - загальна виручка організації;
І - витрати, прийняті для цілей оподаткування;
П - бухгалтерський прибуток до оподаткування;
Пч - прибуток, що залишається в розпорядженні організацій за вирахуванням обов'язкових платежів, що сплачуються за рахунок неї;
dПч-частка чистого прибутку після сплати податків в бухгалтерській прибутку до оподаткування;
(1-dПч) - частка податкових платежів до загального прибутку організації.
Особливість розглянутого методу полягає в тому, що він не враховує непрямі податки, оскільки вони не залежать від величини прибутку організації. Для оцінки податкового тягаря з ПДВ та акцизами їх пропонується співвідносити або з кредиторською заборгованістю, або з валютою балансу, а суму податків з джерелами сплати.
Оригінальний підхід до розрахунку податкового навантаження міститься в роботах Є.А. Кірова. На думку автора, слід розрізняти абсолютну і відносну навантаження.
Абсолютна податкове навантаження - це податки та страхові внески, що підлягають перерахуванню до бюджету і в позабюджетні фонди. У цей показник включаються фактично внесені до бюджету податкові платежі, перераховані ЄСП, страхова частина пенсійного фонду, а так само недоїмка по даними платежах.
Непрямі податки підвищують податкове навантаження організацій. Реальним носієм їх є кінцевий споживач виробленої продукції. p> Абсолютна податкове навантаження не відображає напруженості податкових зобов'язань, тому автор пропонує використовувати показник відносної податкового навантаження Нб. Під цим розуміється відношення абсолютної податкового навантаження до новоствореної вартості, тобто ставлення податків і страхових внесків (Н), включаючи недоїмку (Нед), до новоствореної вартості:
. (1.3)
Джерелом сплати податкових платежів визнається додана вартість (ДС). Тому при обчисленні податкового навантаження до доданої вартості не враховується об'єктивне відмінність частки амортизації в її обсязі. З метою виключення впливу амортизаційних сум на величину податкової навантаження пропонується фіскальні вилучення узгоджувати з новоствореною вартістю. Новостворена вартість визначається розрахунковим шляхом - вирахуванням з доданої вартості амортизації.
На рівні окремої організації новостворену вартість (ДС) пропонується обчислювати таким чином:
ДС = В-МЗ-А + ВД-ВР, (1.4)
або
ДС = ВІД + ОС + П + НП, (1.5)
де В - виручка від реалізації товарів, продукція, робіт, послуг;
МЗ - матеріальні витрати;
А - амортизація;
ВД - позареалізаційні доходи;
ВР - позареалізаційні витрати (без урахування податкових платежів);
ВІД - оплата праці;
ОС - відрахування в єдиний в єдиний соціальний податок;
П - прибуток організацій;
НП - податкові платежі.
Відносну податкове навантаження Е.А. Кірова пропонує визначати за формулою
(1.6)
Переваги методики полягає в тому, що вона дозволяє порівнювати податкове навантаження по конкретних організаціях, а також індивідуальним підприємцям незалежно від їх галузевої приналежності. Податкові платежі співвідносяться з новоствореною вартістю, податковий тягар оцінюється щодо джерела сплати податків; на формування величини новоствореної вартості не впливають сплачувані податки.
У висновку можна сказати, що податкове навантаження - це комплексна характеристика, яка включає:
Кількість податків та інших обов'язкових платежів;
Структуру податків;
Механізм справляння податків;
Показник податкового навантаження на підприємстві.
Для характеристики податкового навантаження має значення не тільки кількість, а й структура сплачуваних податків. Найбільш В«важкимиВ» є податкові платежі, які обчислюються незалежно від отриманого доходу і лише частково перелагал на кінцевого споживача [2, c.149-156].
2. Практична частина
Штатний розклад підприємства:
№ п/п
Прізвище І.О.
Посада
Оклад + 7
1
Іванов І.І.
Директор
15566
2
Петрова П.П.
Заступник директора
14456
...
