ся наступні дії:
1) балансова вартість інвестицій материнської компанії в кожну дочірню компанію і частина капіталу кожної дочірньої компанії, що належить материнської компанії, елімінуються; в результаті об'єднання може виникнути ділова репутація, яка відображається в консолідованому звіті про фінансове становище окремим рядком;
) визначаються неконтрольні частки в прибутку чи збитку консолідованих дочірніх компаній за звітний період;
) неконтрольні частки в чистих активах консолідованих дочірніх компаній вказуються окремо від капіталу акціонерів материнської компанії.
неконтрольну частка включає:
) неконтрольну частку в чистих активах дочірньої компанії на дату об'єднання підприємств;
) неконтрольну частку в змінах капіталу дочірньої компанії з моменту придбання до кінця звітного періоду.
неконтрольну частка може мати негативне значення. Це можливо у випадку, коли величина збитку дочірньої компанії, що відноситься до неконтрольну частці, перевищує частку в чистих активах, відображену в консолідованому звіті про фінансове становище.
Залишки за розрахунками всередині групи, угоди, доходи і витрати повинні повністю елімінуватися.
Консолідована фінансова звітність формується на дату звітності материнської компанії. Якщо звітні дати материнської та дочірньої компанії не збігаються, то дочірня компанія для цілей консолідації готує додаткову фінансову звітність на ту ж дату, що й материнська компанія, якщо це практично можливо.
Коли фінансова звітність дочірньої компанії, яка використовувалася при підготовці консолідованої фінансової звітності, готується на звітну дату, не збігається з звітної датою материнської компанії, необхідно виробляти коригування на вплив істотних угод або подій, що мали місце в період між цією датою і звітної датою материнської компанії. У кожному разі, звітні дати дочірньої і материнської компаній не повинні відрізнятися один від одного більш ніж на три місяці. Тривалість звітних періодів та будь-яка різниця між звітними датами повинні бути однаковими з періоду в період.
Консолідована фінансова звітність для аналогічних угод та інших подій повинна складатися на основі єдиної облікової політики.
При підготовці окремої фінансової звітності інвестиції в дочірні, спільно контрольовані та асоційовані компанії повинні відображатися в обліку за собівартістю або за справедливою вартістю відповідно до МСБО 39. Для кожної категорії інвестицій повинен застосовуватися єдиний метод обліку.
Інвестиції в спільно контрольовані та асоційовані компанії, що підлягають обліку в консолідованій фінансовій звітності відповідно до МСБО 39, повинні ідентичним чином враховуватися і в окремій фінансової звітності інвестора.
У консолідованої фінансової звітності розкривається:
- характер відносин між материнською і дочірньою компаніями, якщо материнської компанії належить менше 50% акцій, що мають право голосу;
- причини, в силу яких володіння, пряме або непряме через дочірні компанії більш ніж 50% акцій об'єкта інвестицій з правом голосу не забезпечує контроль;
- дата складання фінансової звітності дочірньої компанії, якщо ця дата не збігається з датою звітності материнської компанії;
- характер і ступінь будь-яких істотних обмежень на переказ коштів материнської компанії у формі дивідендів, повернення кредитів або авансів.
. МСБО 28 «Інвестиції в асоційовані компанії»
МСБО 28 повинен застосовуватися для обліку інвестицій в асоційовані компанії.
Асоційована компанія - це компанія, на діяльність якої інвестор має суттєвий вплив, але яка не є ні дочірньою, ні спільною компанією. У російській практиці асоційованим компаніям відповідають залежні організації.
Метод обліку по пайовій участі - це метод бухгалтерського обліку, при якому інвестиції первісно обліковуються за собівартістю, а потім коригуються на подію після придбання зміна частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестицій. Прибуток або збиток інвестора містить його частку в прибутку або збитку об'єкта інвестування.
Суттєвий вплив - це можливість брати участь у прийнятті рішень з фінансової або операційної політиці компанії, але не контролювати таку політику.
Якщо інвестор володіє прямо або побічно через інші дочірні компанії не менше ніж 20% акцій об'єкта інвестицій, що мають право голосу, це означає те, що інвестор володіє істотним впливом, якщо тільки зворотне не може бути чітко продемонстровано. І навпаки, я...
