кщо інвестор володіє прямо або побічно через дочірні компанії менш ніж 20% акцій об'єкта інвестицій, що мають право голосу, це означає, що інвестор не має суттєвого впливу, якщо тільки такий вплив не може бути чітко продемонстровано. Належність великого чи контрольного пакету акцій іншому інвесторові необов'язково виключає наявність у інвестора істотного впливу.
Наявність істотного впливу з боку інвестора зазвичай підтверджується одним або декількома з перерахованих нижче способів:
- представництвом у раді директорів або рівнозначному органі управління об'єкта інвестиції;
- участю в процесі вироблення політики, включаючи участь у прийнятті рішень, що стосуються дивідендів або інших розподілів;
- великими операціями між інвестором і об'єктом інвестування;
- обміном управлінським персоналом;
- наданням важливою технічної інформації.
Інвестиція в асоційовану компанію враховується з використанням методу обліку по пайовій участі, починаючи з дати, з якої вона набуває статус інвестиції в асоційовану компанію. При придбанні інвестиції може виникнути різниця між вартістю інвестиції та часткою інвестора у справедливій вартості чистих ідентифікованих активів асоційованої компанії. Виявлена ??позитивна різниця враховується як вартість ділової репутації, а негативна включається до доходу при визначенні частини прибутку інвестора в асоційованій компанії.
При застосуванні методу обліку по пайовій участі інвестор використовує найостаннішу фінансову звітність асоційованої компанії. Коли звітнідати інвестора і асоційованою компанії розрізняються, остання становить, спеціально для інвестора, звітність на звітну дату інвестора, крім випадків, коли це практично нездійсненно.
Коли фінансова звітність асоційованої компанії, використана при застосуванні методу обліку по пайовій участі, складена на звітну дату, відмінну від звітної дати інвестора, необхідно виробляти коригування для врахування впливу суттєвих операцій або подій, які відбулися в період між цією датою і датою складання фінансової звітності інвестором. Різниця між звітними датами асоційованої компанії та інвестора не повинна складати більше трьох місяців. Тривалість звітних періодів і різниця між звітними датами повинні бути однаковими з періоду в період.
Фінансова звітність інвестора повинна складатися на основі застосування єдиної облікової політики для подібних операцій та подій, що відбулися в аналогічних умовах.
Після застосування методу обліку по пайовій участі, включаючи визнання збитків асоційованої компанії, інвестор застосовує вимоги МСБО 39 для того, щоб визначити необхідність визнання будь додаткового збитку від знецінення по чистої інвестиції інвестора в цю асоційовану компанію.
При підготовці окремої фінансової звітності інвестиції в асоційовані компанії повинні відображатися в обліку або за собівартістю, або за справедливою вартістю відповідно до МСБО 39.
Слід розкривати таку інформацію:
- справедлива вартість інвестицій в ті асоційовані компанії, ціни на акції яких мають публічні котирування;
- узагальнена фінансова інформація асоційованих компаній, включаючи загальні суми активів, зобов'язань, доходів і прибутків або збитків;
- причини відхилення від принципу істотного впливу, якщо інвестор володіє прямо або побічно через дочірні компанії менш ніж 20% діючих або потенційних прав голосу об'єкта інвестицій, але вважає, що він має суттєвий вплив;
- причини відхилення від принципу істотного впливу, якщо інвестор володіє прямо або побічно через свої дочірні компанії 20% або більше діючих або потенційних прав голосу об'єкта інвестицій, але вважає, що у нього немає істотного впливу;
- дата складання фінансової звітності асоційованою компанією, коли така звітність використовується при застосуванні методу обліку по пайовій участі і складена на дату або за період, що відрізняються від звітної дати або періоду інвестора, і причина використання іншої звітної дати або періоду;
- характер і ступінь істотних обмежень (наприклад, що виникають в результаті позик або адміністративних вимог) на можливість асоційованих компаній з переказу коштів інвестору дивідендів у грошовій формі, повернення кредиту або авансів;
- частка невизнаних збитків в асоційованій компанії як за період, так і наростаючим підсумком, якщо інвестор припинив визнання своєї частки збитків в асоційованій компанії;
- факт того, що асоційована компанія не відбивається в обліку за методом пайової участі;
- узагальнена...
