о організувати за двома напрямками (субрахунках). На окремому субрахунку рахунків 66 і 67 можна враховувати розрахунки по основній сумі боргу (наприклад, на субрахунку 1) і окремо розрахунки за нарахованими відсотками (наприклад, на субрахунку 2).
Заборгованість за наданим позичальнику позиці та (або) кредиту, отриманому або вираженого в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, враховується позичальником в рублевої оцінці за курсом Банку Росії, що діяв на дату фактичного здійснення операції (надання кредиту, позики, включаючи розміщення позикових зобов'язань), або за курсом, що визначається за згодою сторін.
Крім того, заборгованість за кредитами та позиками, отриманими або вираженим у іноземній валюті або умовних грошових одиницях, також перераховується на дату складання бухгалтерської звітності, повернення позикових коштів і фактичного погашення відсотків.
Повернення організацією-позичальником отриманого від позикодавця кредиту, позики, включаючи розміщені позикові зобов'язання (основна сума боргу), відображається в бухгалтерському обліку позичальника як зменшення (погашення) зазначеної кредиторської заборгованості за дебетом рахунків 66 і 67 і кредиту рахунків обліку грошових коштів.
І ще. Крім основної суми кредиту чи позики, у сторін виникають і інші суми, які необхідно відобразити в обліку. Зокрема, це:
- відсотки по кредитах і позиках;
- курсові та сумові різниці;
- додаткові витрати, зроблені боржником для отримання кредиту або позики.
Далі ми докладно розглянемо порядок відображення цих сум у бухгалтерському обліку, як кредитора (позикодавця), так і боржника [2].
1.1. Облік відсотків за кредитами і позиками
У бухгалтерському обліку організацій-займодавцев відсотки та інші доходи за наданими позиковими коштами, згідно з пунктом 7 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. N 32н (далі - ПБО 9/99), є операційними доходами. Сума зазначених відсотків визначається виходячи з умов договору кредиту або позики. Відповідно до пункту 12 ПБО 9/99 отримані відсотки визнаються доходом при виконанні таких умов:
- організація має право на отримання зазначених відсотків (визначається умовами конкретного договору);
- сума відсотків може бути визначена;
- є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації.
Дана впевненість присутній у разі, коли організація отримала в оплату актив, або за відсутності невизначеності відносно одержання активу. Доходи у вигляді відсотків, одержуваних організацією за надання позикових коштів, визначаються в бухгалтерському обліку на дату, визначену сторонами в договорі.
Для узагальнення інформації про операційні доходи організації призначений рахунок 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи". p> Що стосується порядку бухгалтерського обліку у позичальника (кредитора), то він встановлений ПБО 15/01. Так, пунктом 11 ПБО 15/01 визначено, що належні до сплати відсотки за позиками включаються у витрати, пов'язані з отриманням і використанням позик і кредитів. Крім того, у витрати, пов'язані з отриманням і використанням позик, включаються сумові різниці, що відносяться на належні до оплати відсотки за позиками, вираженим в іноземній валюті, утворюються починаючи з моменту нарахування відсотків за умовами договору до їх фактичного погашення (перерахування).
Зазначені витрати визнаються витратами того періоду, в якому вони здійснені (поточними витратами) (за винятком тієї їх частини, яка підлягає включенню у вартість інвестиційного активу) (п. 12 ПБО 15/01).
У Відповідно до пункту 14 ПБО 15/01 включення в поточні витрати витрат по позиці здійснюється в сумі належних платежів згідно з укладеним організацією договором позики незалежно від того, в якій формі і коли фактично виробляються зазначені платежі. Такі витрати є операційними витратами (крім випадків, передбачених у пункті 15 ПБО 15/01).
Згідно пунктом 16, а також пунктом 17 ПБО 15/01 нарахування відсотків за отриманими позиками організація виробляє відповідно до порядку, встановленого в договорі позики. Заборгованість за отриманими позиками показується з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків згідно з умовами договорів.
Нараховані відсотки за позиками, суми яких виражені в іноземній валюті, враховуються в рублевої оцінці за курсом Банку Росії, що діяв на дату фактичного нарахування відсотків за умовами договору, а за відсутності офіційного курсу - За курсом, який визначається за угодою сторін (п. 21 ПБО 15/01). При складанні бухгалтерської звітності здійснюється перерахунок суми зобов'язань з оплати вищезазначених відсотків за курсом Банку Росії, що діє на звітну дату.
У Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків нарах...
