ування відсотків за отриманим позиці відображається в обліку по кредиту рахунку 66 "Розрахунки з короткострокових кредитах і позиках "(67" Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками ") і дебетом рахунка 91" Інші доходи і витрати " субрахунок 91-2 "Інші витрати". Суми нарахованих відсотків обліковуються на рахунку 66 (67) відокремлено. При виплаті відсотків рахунок 66 (67) дебетується в кореспонденції з рахунком 51 "Розрахункові рахунки" [3].
Приклад 2.1
Організація отримала від іншого підприємства позику строком на 18 місяців у сумі 500 000 руб. Відсотки по позиці за ставкою 18 відсотків річних нараховуються та сплачуються щомісяця. При цьому в бухгалтерському обліку організації-позикодавця робляться такі записи.
У момент видачі позики:
Дебет 58 субрахунок "Надані позики" Кредит 51
- 500000 руб. - Виданий позику. p> Щомісяця до повернення виданої позики:
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки за відсотками"
Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"
- 7500 руб. (500000 крб. Х 18%: 12 міс.) - Нараховані відсотки по позиці;
Дебет 51 Кредит 76 субрахунок "Розрахунки за відсотками"
- 7500 руб. - Отримані відсотки по позиці. p> У момент погашення позики:
Дебет 51 Кредит 58 субрахунок "Надані позики"
- 500000 руб. - Повернений позику. p> Бухгалтер організації-позичальника, у свою чергу, робить в обліку такі проводки.
У момент отримання позики:
Дебет 51 Кредит 67 субрахунок "Розрахунки по основній сумі боргу"
- 500000 руб. - Отримано довгостроковий позику. p> Щомісяця до повернення отриманої позики:
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 67 субрахунок "Розрахунки за відсотками "
- 7500 руб. - Нараховані відсотки по позиці;
Дебет 67 субрахунок "Розрахунки за відсотками" Кредит 51
- 7500 руб. - Перераховані відсотки по позиці. p> У момент погашення позики:
Дебет 67 субрахунок "Розрахунки по основній сумі боргу" Кредит 51
- 500000 руб. - Повернений позику. br/>
1.2. Облік курсових і сумових різниць
Позикові кошти можуть бути надані як у рублях, так і в іноземній валюті. А чи може кредит або позику бути виданий в умовних грошових одиницях?
Пунктом 2 статті 317 ЦК України встановлено, що в грошовому зобов'язанні може бути передбачена умова про те, що зобов'язання підлягає оплаті в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях. При цьому сума, виражена у валюті або умовних грошових одиницях, перераховується в рублі за офіційним курсом Банку Росії на день платежу, якщо інший курс або інша дата не встановлені угодою сторін або законодавством Російської Федерації.
У постанові Федерального Арбітражного суду Московського округу від 13 березня 2001 р. N КГ-А40/1008-01 зазначено, що встановлений пунктом 2 статті 317 ГК РФ спосіб вираження грошового зобов'язання, застосовуваний за угодою його сторін, спрямований на захист інтересів кредитора від коливань валютного курсу, особливо при довгостроковому кредитуванні. У грошовому зобов'язанні може бути передбачено, що воно підлягає оплаті в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях. Крім того, у Постанові Федерального Арбітражного суду Московського округу від 21 грудня 2000 р. N КГ-А40/6000-00 відображено думку суду про дійсність умови договору, що передбачає повернення позики в рублях у сумі, еквівалентній певної суми в іноземній валюті.
Заборгованість за отриманим кредитом (позикою), вартість якого виражена в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях, згідно з пунктом 9 ПБО 15/01, враховується організацією-позичальником у рублевої оцінці за курсом Центробанку Росії на дату надання кредиту, а при його відсутності - за курсом, установленим за згодою сторін. Дана заборгованість оплачується позичальником за узгодженим курсом на дату визнання витрат у бухгалтерському обліку. Виникає різниця між рубльової оцінкою фактично виробленої оплати на дату прийняття до обліку кредиторської заборгованості та її рублевої оцінкою на дату визнання витрат є сумовий різницею.
Як правило, виражена в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях і повертана в рублях сума за договором позики або кредиту перевищує розмір отриманих грошових коштів на сумову різницю, що виникає в результаті зростання курсу іноземної валюти або умовної одиниці за період з дати отримання кредиту (позики) до дати його повернення.
Порядок відображення в обліку зазначеної сумовий різниці ПБО 15/01 не визначений. На наш погляд, що виникла сумову різницю по основній сумі боргу в цілях бухгалтерського обліку організація може включити до складу інших позареалізаційних доходів і витрат та відобразити за рахунком 91 "Інші доходи і витрати "в кореспонденції з рахунком 66" Розрахунки за коротко строковими кредитах і позиках "або рахунком 67"...
