алізаційних витрат за статтею «Витрати на послуги банків» (п.п. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Сума цих витрат зменшує оподатковуваний прибуток організації.
Організації, що застосовують УСН, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, має право віднести дані витрати до витрат, пов'язаних з оплатою послуг кредитних організацій (п.п. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Іноді оплата банку за ведення карткових рахунків перераховується за рік вперед. У такому випадку суми, сплачені банку, в бухгалтерському та податковому обліку відображаються у складі виданих авансів. Потім ці суми рівномірно враховуються у складі витрат.
Приклад. Організація уклала договір з банком на обслуговування та оформлення пластикових карт для своїх працівників, на підставі якого банк відкрив рахунки і оформив пластикові карти. Вартість оформлення всіх карт - 1000 руб. Крім того, організація оплатила аванс за річне обслуговування рахунків - 15000 руб.
Зазначені витрати відображаються в обліку таким чином:
Д-т 76, К-т 51 - 1000 руб.- Оплачено оформлення пластикових карт;
Д-т 91, К-т 76 - 1000 руб.- Витрати з оформлення карт враховані у складі операційних витрат;
Д-т 76, К-т 51 - 15000 руб.- Перераховано аванс банку за річне обслуговування карткових рахунків працівників.
Щомісяця робиться запис.
Д-т 91, К-т 76 - 1250 руб.- Частина витрат з обслуговування карткових рахунків врахована у складі операційних витрат (15 000 руб .: 12 міс.).
Щоб виплатити зарплату співробітникам, організації не потрібно оформляти окреме платіжне доручення на кожного працівника, так як рахунки відкриті в одному банку. Зарплата всіх працівників перераховується на карткові рахунки одним платіжним дорученням, до якого прикладається спеціальний реєстр (його зразок видає банк). Реєстр містить реквізити банку, прізвища, імена та по батькові співробітників, номери їх рахунків і суми, які зараховуються на рахунки.
При перерахуванні грошей на банківські карти в платіжному дорученні в графі «Призначення платежу» вказують, наприклад, «Перерахування заробітної плати за жовтень 2005 р», дату і номер реєстру. Разом з платіжним дорученням організація відправляє в банк реєстр з інформацією про зарплату кожного співробітника. Виконавши доручення організації, банк підтверджує, що суми згідно з реєстром зараховані на рахунки співробітників.
До моменту отримання від банку підтвердження про зарахування грошей на рахунки співробітників ці суми враховуються на рахунку 57 «Переклади в шляху». Після отримання підтвердження вони відображаються як виплачена зарплата за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунку 57.
Винятком є ??ситуація, коли зарплата перераховується на картковий рахунок працівника, відкритий самим працівником в іншому банку. У цьому випадку потрібно буде скласти окреме платіжне доручення.
. Порядок оподаткування
Організація самостійно утримує всі передбачені законодавством податки та страхові внески із заробітної плати працівників до моменту подання в банк документів на зарахування грошових коштів на карт - рахунки.
Слід зазначити, що витрати по відкриттю банківських рахунків і отриманню працівниками банківських карт будуть враховуватися в цілях оподаткування тільки в тому випадку, якщо договір банківського рахунку укладає сама організація на користь працівників.
Представниками податкових органів висловлювалася думка, що витрати по відкриттю банківського рахунку та обслуговування банківських карт, виданих працівникам для отримання заробітної плати, не можуть враховуватися при оподаткуванні прибутку, оскільки вони підпадають під п. 29 ст. 270 НК РФ. Однак, на думку автора, така позиція хибна. У відповідності з цим пунктом не враховуються з метою оподаткування витрати, які здійснені на користь працівника і не носять виробничого характеру.
Щоб уникнути суперечок з податковими органами обов'язок роботодавця нести витрати, пов'язані з безготівковою формою виплати заробітної плати, слід включити в колективний договір або трудові договори працівників. Тоді ці витрати обліковуються з метою оподаткування прибутку - за п. 25 ст. 255 НК РФ, а з метою обчислення єдиного податку при УСН - по п.п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Передбачені колективним або трудовим договором витрати враховуються з метою оподаткування і в тому випадку, якщо договір банківського рахунку укладений самим працівником.
Одночасно з платіжним дорученням на перерахування заробітної плати на карткові рахунки працівників організація повинна представи...
