до них ставлення, відсутність належної передбачливості не може служити виправданням неправомірних дій (бездіяльності).
Слід також зазначити, що ступінь вини платника податків може впливати тільки на величину податкових санкцій і не впливає на величину пенею. Це пов'язано з тим, що НК РФ розглядає пені не як відповідальність, а як спосіб забезпечення обов'язки по сплаті податку (ст.75 НК РФ). Таким чином, сума пенею нараховується незалежно від вини платника податків.
. 2 Заходи відповідальності за вчинення податкових правопорушень
Податкова відповідальність - це застосування до особи, винної у вчиненні податкового правопорушення, передбачених Податковим кодексом РФ податкових санкцій у вигляді грошових стягнень (штрафів).
Слід зазначити, що серед правознавців немає єдиної думки з питання про те, чи можна виділити відповідальність за вчинення податкових правопорушень в якості самостійного виду юридичної відповідальності. І однією з причин дискусійності цього питання є відсутність законодавчого визначення податкової відповідальності.
Очевидний, однак, той факт, що відповідальність за податкові правопорушення відповідає всім основним ознаками юридичної відповідальності і при цьому має ряд специфічних, тільки їй властивих особливостей.
В якості міри відповідальності за податкові правопорушення Податковий кодекс РФ називає податкову санкцію, яка встановлюється і застосовується лише у формі штрафу. Таким чином, податкове правопорушення на відміну від адміністративного проступку не може спричинити застосування таких заходів відповідальності, як попередження, конфіскація, виправні роботи і т.д. Зазначений штраф являє собою грошове стягнення в дохід держави, що призначається в межах передбачених Податковим кодексом РФ.
Розміри штрафу визначаються у статтях Податкового кодексу РФ або у твердій сумі.
Відповідальність за податкові правопорушення носить каральний характер. Заходи відповідальності, передбачені Податковим кодексом, виходять за рамки податкового зобов'язання як такого.
Суми штрафів сплачуються правопорушником крім перерахування до бюджету суми недоїмки, а також пені за прострочення виконання обов'язку зі сплати податку.
При сукупності правопорушень, тобто вчиненні однією особою двох і більше податкових правопорушень, податкові санкції стягуються за кожне правопорушення окремо без поглинання менш суворої санкції більш суворою. Наприклад, платник податків визнаний винним у порушенні терміну постановки на облік, що тягне стягнення штрафу в розмірі 5000 рублів, і в грубому порушенні правил обліку доходів, витрат або об'єктів оподаткування протягом двох податкових періодів, за що встановлено штраф у розмірі 15 000 рублів. Оскільки більш сувора санкція 15000 рублів не поглинає менш сувору 5000 рублів, у загальній сумі з правопорушника повинно бути стягнуто 20000 рублів.
Нагадаємо, що згідно ст.108 НК РФ ніхто не може бути притягнутий повторно до відповідальності за вчинення одного і того ж податкового правопорушення. Тому не можна говорити про сукупність правопорушень, а значить, і про складання санкцій, коли дії або бездіяльність суб'єкта хоча і підпадають під ознаки різних правових норм, але одна з них охоплює правопорушення повністю, а всі інші - лише окремі його частини. У такому разі до особі може бути застосовано тільки один міра відповідальності.
Розмір штрафу визначається з урахуванням обставин, що пом'якшують відповідальність, якщо такі будуть встановлені судом.
Право на визнання обставин що пом'якшують або обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення надано суду. При цьому наявність цих обставин має підтверджуватися відповідними доказами.
Єдиним обставиною, що обтяжує відповідальність, Податковий кодекс РФ називає вчинення податкового правопорушення особою, раніше притягувався до відповідальності за аналогічне правопорушення, тобто вчинили повторне податкове правопорушення. Повторність можна вважати встановленою при наявності декількох умов.
По-перше, діяння, за яке особа в даний момент притягується до відповідальності, має бути аналогічно раніше скоєного правопорушення, тобто володіти подібними з ним ознаками. Так, не можуть вважатися аналогічними неподання організацією податкової декларації (ст. 119 НК РФ) і систематичне неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій (ст. 120 НК РФ), оскільки ці правопорушення розрізняються і по об'єкту, і по об'єктивної боці. Чи не буде повторності в ситуації, коли організація, притягуються до відповідальності за несплату або неповну сплату сум податку (ст. 122 НК РФ), раніше була піддана до відпові...
