вопорушення, як несплата сум податку, є охоронювані законом інтереси держави у повноті та своєчасності надходження податків до бюджету.
Об'єктивна сторона податкового правопорушення.
Нагадаємо, що об'єктивну сторону правопорушення утворюють саме протиправне діяння, його шкідливі наслідки і причинний зв'язок між ними.
Само діяння - дія або бездіяльність, за допомогою яких порушується податкове законодавство.
Податкові правопорушення можуть відбуватися як шляхом активних протиправних дій, наприклад, дача свідком, викликуваним по справі про податкове правопорушення, завідомо неправдивих показань, так і шляхом бездіяльності - невиконання передбачених законом обов'язків, - наприклад, не перерахування в бюджету сум податку податковим агентом.
Залежно від наявності або відсутності шкідливих наслідків всі правопорушення можна розділити, відповідно, на матеріальні і формальні.
Відмінності між ними стосовно до податкових правопорушень проілюструємо на прикладі норм п.1 та п.3 ст.120 НК РФ. Для кваліфікації діяння платника податків за п.1 зазначеної статті досить констатувати тільки саме грубе порушення організацією правил обліку доходів, витрат або об'єктів оподаткування. При цьому неважливо, вплинуло воно на величину податкової бази чи ні. І тільки, якщо буде встановлено, що наслідком такого порушення стало заниження податкової бази, діяння слід кваліфікувати за п.3 цієї ж статті.
Чи не розглядається як податкове правопорушення діяння фізичної особи, що містить ознаки складу злочину, тобто діяння, передбачене кримінальним законодавством. В іншому випадку до винної особи застосовуються заходи відповідальності, встановлені Кримінальним кодексом РФ.
Суб'єктом податкового правопорушення, тобто особою, яка вчинила його і підлягає податкової відповідальності, відповідно до ст. 107 НК РФ може бути як фізична особа, так і організація. Фізична особа може виступати в якості суб'єкта податкового правопорушення, якщо воно досягло шістнадцятирічного віку і є осудною.
Фізична особа визнається неосудним, якщо в момент вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, перебувало в стані, при якому не могла усвідомлювати свої дії або керувати ними внаслідок хворобливого стану. Доказом такого психічного стану особи служать медичні документи, які за змістом, змісту й даті повинні ставитися до того періоду часу, в якому скоєно податкове правопорушення.
До відповідальності за податкове правопорушення можуть залучатися громадяни Росії, іноземні громадяни та особи без громадянства.
Податковий кодекс РФ не називає серед суб'єктів податкового правопорушення посадових осіб організації, у тому числі керівника та головного бухгалтера. Але, при наявності в діях (бездіяльності) посадових осіб ознак адміністративного правопорушення чи злочину вони підлягають відповідному відповідальності незалежно від притягнення організації до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Вина суб'єкта, як вказувалося раніше, є обов'язковим елементом складу будь-якого правопорушення, в тому числі і податкового. Податковий кодекс РФ виділяє дві форми вини правопорушника - умисел і необережність.
Податкове порушення визнається вчиненим умисно, коли особа, яка його вчинила усвідомлювала протиправний характер свого діяння і бажала або свідомо допускав настання шкідливих наслідків такого діяння (п.2 ст.110 НК РФ).
Усвідомлення протиправності означає обізнаність особи про те, що діяння, які вона вчиняє, порушують податкове законодавство та заборонені їм під страхом відповідальності. Правопорушник, діючий навмисне, може активно бажати настання шкідливих наслідків, а може ігнорувати їх, свідомо припускаючи при цьому їх наступ.
Податкове правопорушення визнається вчиненим з необережності, якщо особа, яка його вчинила, не усвідомлювала протиправного характеру свого діяння, або шкідливий характер наслідків, що настали, хоча повинна була і могла це усвідомити (п.3 ст.110 НК РФ ).
Як бачимо, закон встановлює обов'язок особи усвідомлювати протиправний характер свого діяння і можливих наслідків, хоча в даному випадку правопорушник не вважає свої дії або бездіяльність порушенням норм податкового законодавства. Навпаки, він помилково вважає їх правомірними, не суперечать закону. Суб'єкт не тільки не прагне до шкідливих наслідків, він взагалі не думає про можливість їх настання. Закон виходить з того, що йому належить діяти відповідально, спираючись на норми права, всебічно аналізувати свою поведінку, при ухваленні рішення враховувати можливі наслідки своїх дій (бездіяльності). Тому незнання встановлених законом обов'язків, недбале...
