дальності у вигляді штрафу, за не перерахування сум податку як податкового агента (ст. 123 НК РФ). Незважаючи на те, що до відповідальності притягується одне і те ж юридична особа, в кожному з цих випадків воно виступає в різних якостях - як платник податків і як податковий агент відповідно.
По-друге, на правопорушника покладалася відповідальність за допущене раніше податкове правопорушення. Якщо таке правопорушення було виявлено, але провадження у справі не велося або було пропущено строк притягнення до відповідальності, або у стягненні санкцій було відмовлено, подальше податкове правопорушення не може вважатися повторним.
І, нарешті, нове правопорушення повинно бути скоєно протягом дванадцяти місяців з моменту вступу в силу рішення суду або податкового органу про застосування податкової санкції за аналогічне порушення, оскільки після закінчення цього строку особа вважається раніше не була піддана відповідальності за податкове правопорушення. Наприклад, рішення суду про притягнення платника податків до відповідальності, передбаченої п.1 ст.122 НК РФ за несплату податку, набула чинності 19 травня 2012р. Цей же платник податків, який допустив несплату податку 20 травня 2013, вже не може бути притягнутий до відповідальності за повторне правопорушення.
При наявності обставини, що обтяжує відповідальність правопорушника, суд збільшує розмір штрафу, передбаченого відповідною статтею Податкового кодексу РФ, в два рази (п.4 ст. 114 НК РФ).
Обставини, що пом'якшують відповідальність за вчинення податкового правопорушення.
Якщо єдиною обставиною, що обтяжує відповідальність, виступає вчинення податкового правопорушення особою, раніше притягувався до відповідальності за аналогічне правопорушення, то перелік пом'якшуючих обставин набагато ширше.
Розмір штрафу при наявності хоча б одного пом'якшує відповідальність обставини підлягає зменшенню не менше, ніж у два рази в порівнянні з розміром, встановленим відповідною статтею НК РФ (п.3 ст.114 НК РФ). Як бачимо, Кодекс визначає тільки мінімальна межа зменшення суми штрафу, отже, суд має право знизити розмір санкції більш ніж у два рази.
Стаття 112 НК РФ прямо називає два види обставин, що пом'якшують відповідальність за вчинення податкового правопорушення.
) вчинення правопорушення внаслідок збігу важких особистих або сімейних обставин.
) вчинення податкового правопорушення під впливом погрози чи примусу або в силу матеріальної, службової або іншої залежності.
Федеральним законом від 27.07.2006 N 137-ФЗ ст. 112 НК РФ доповнена підпунктом 2.1, згідно з яким обставиною, яка пом'якшує відповідальність за вчинення податкового правопорушення, визнається важке матеріальне становище фізичної особи, яка притягається до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Перелік пом'якшуючих обставин, наведених у підпунктах 1 і 2 п.1 ст.112 НК РФ, стосується виключно фізичних осіб, а подп.3 п.1 ст.112, сформульований як інші обставини, які судом можуть бути визнані пом'якшуючими відповідальність залишає широкий простір для правозастосовчої практики.
Це пов'язано з тим, що неможливо передбачити в законі всі конкретні життєві ситуації, які можуть вплинути на вчинення протиправного діяння. В якості пом'якшуючих можуть розцінюватися такі обставини, як вчинення правопорушення вперше, незначний збиток, заподіяний правопорушенням, неповноліття суб'єкта, законослухняна поведінка в минулому і т.п.
Безперечно, що всі перераховані вище обставини пом'якшують відповідальність правопорушника - фізичної особи. Однак, оскільки багато з них тісно пов'язані з людською особистістю, виникає питання, чи можна застосовувати ці правила при залученні до податкової відповідальності організацій.
Слід зазначити, що якщо по відношенню до фізичних осіб пом'якшують відповідальність обставини визначені, то щодо юридичних осіб в ст.112 НК РФ вони чітко не позначені. І, тим не менш, законодавець прямо не вказує, що норми про пом'якшують відповідальність обставин застосовуються тільки до фізичних осіб.
Практика розгляду справ у касаційній інстанції показала, що деякі суди в якості пом'якшуючих вину юридичної особи обставин називали важке фінансове становище, а також продаж ними продукції державним підприємствам в кредит. Але, тим не менше, не всі обставини, пов'язані з діяльністю юридичної особи можна віднести до пом'якшувальною. Ними можна визнати тільки ті, що існували на момент вчинення податкового правопорушення і під впливом яких воно було вчинено.
Вина організації у податковому правопорушення ставиться в залежність від вини фізичних осіб - посадових осіб цієї організації, чиї дії...
