правах про порушення податкового законодавства фінансово-правового характеру та притягнення осіб, винних у податкові правопорушення, до відповідної фінансово-правової відповідальності.
Оскільки діяльність держави у податковій сфері носить різнобічний характер, розробка загальних принципів оподаткування в сучасній науці податкового права здійснюється стосовно до конкретних інститутам. Так, у більшості літературних джерел виділяють принципи побудови системи податків і зборів; встановлення податків; принципи податкової системи; принципи формування системи податкових пільг, а також принципи податкового контролю та податкової відповідальності, які слід відносити до системи принципів податкового правозастосування.
У свою чергу, становлення зазначеної системи принципів зробить значний вплив на законотворчу діяльність і сприятиме усуненню ряду суттєвих недоліків, виявлених в результаті аналізу ситуації правозастосовчої практики.
Представляється, що формування системи принципів правозастосування повинно здійснюватися за двома напрямками:
) побудова системи принципів податкового контролю та притягнення до податкової відповідальності;
) вдосконалення принципів правотворчої діяльності органів державної влади та місцевого самоврядування в податковій сфері.
Принципи податкового контролю та притягнення до податкової відповідальності не отримали чіткого закріплення в законодавстві про податки і збори. Тим часом процес вдосконалення нормативної бази, що регулює питання податкового контролю, залежить від наявності чітко розробленої системи зазначених принципів, які можуть бути використані законодавцем для внесення необхідних змін і доповнень у нормативні правові акти.
Податковий кодекс РФ є основним нормативним актом, що визначає особливості здійснення процедури податкового контролю за правильністю обчислення і своєчасністю сплати податкових платежів. Оскільки зазначена діяльність податкових органів спрямована на забезпечення потреб федерального бюджету, вона повинна будуватися на основі конституційних принципів оподаткування і зборів, зокрема принципу законності, спрямованого на захист прав платників податків відповідно до положень ст.3 НК РФ.
Основою контрольної діяльності податкових органів стала презумпція невинності платника податків, що випливає з положень ст.3 НК РФ і дозволяє захищати інтереси платників податків у судовому порядку у разі необхідності усунення колізій правових норм або виникнення спорів з податковими органами.
Принцип презумпції невинності платника податків - новела російського податкового законодавства. Його зміст розкривається наступним чином. По-перше, кожен платник податків вважається невинуватою у вчиненні податкового правопорушення, поки її винність не буде доведена в передбаченому федеральним законом порядку і встановлено що набрало законної сили рішенням суду. По-друге, обов'язок по доведенню обставин, що свідчать про факт податкового правопорушення і винності платника податків, покладається на податкові органи. По-третє, всі непереборні сумніви у винуватості платника податків тлумачаться на її користь.
Даний принцип на практиці застосовується тільки у разі залучення платника податків до податкової відповідальності і не застосовується щодо сплати недоїмки та пені. Це правило випливає з положення п.5 ст.108 НК РФ: залучення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє його від обов'язку сплатити належні суми податку і пені.
Незважаючи на детальне регламентування в Податковому кодексі деяких питань податкового контролю, все ще допускаються порушення порядку проведення та оформлення податкових перевірок,
Незважаючи на те, що реалізація функцій податкового контролю - одна з основних завдань податкових органів усіх рівнів, безпосереднє здійснення регулярного податкового контролю за дотриманням законодавства про податки і збори конкретними платниками податків зосереджено переважно в інспекціях МНС Росії по районах, містах без районного поділу і районах у містах.
Тому діяльність судів, пов'язана з розглядом податкових спорів в нових умовах, повинна будуватися з урахуванням не тільки раніше названих принципів, але й принципу законності судових рішень, що гарантує повноцінний захист прав платника податків та дотримання його економічних і правових інтересів.
Аналіз практичного досвіду, накопиченого федеративними зарубіжними державами в галузі податкового контролю, дозволяє зробити висновок про те, що необхідними елементами високорозвиненою системи контролю за дотриманням податкового законодавства є:
застосування ефективних форм, прийомів і методів податкови...
