ких документів, їх виїмці, опитуваннях і допитах посадових і матеріально-відповідальних осіб, інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, документальної ревізії та експертизи та інших діях.
Система судової бухгалтерії, як і будь-яка інша, природно не вільна від недоліків, у зв'язку з чим, робота з формування та реформування її методології продовжується і в даний час.
Способи маскування розкрадань грошових коштів з розрахункового, валютного, і спеціальних рахунків і прийоми їх виявлення
Об'єктами злочинних посягань у сфері розрахунково-касового обслуговування (РКО) є грошові кошти на рахунках клієнтів банку - юридичних і фізичних осіб. Злочини відбуваються як у секторі традиційних розрахункових технологій, так і в системі віддаленого управління рахунком.
З точки зору кримінального законодавства злочинні посягання на грошові кошти клієнтів банку в зазначеній сфері здійснюються переважно способами, передбаченими ст. 158 (крадіжка, тобто таємне викрадення чужого майна), ст. 159 (шахрайство, тобто розкрадання чужого майна або придбання права на чуже майно шляхом обману або зловживання довірою) і ст. 160 КК РФ (привласнення або розтрата). За показниками організованості злочинних посягань сфера обслуговування банківських рахунків істотно поступається сфері кредитування. У процесі дослідження встановлено, що у формі співучасті (за участю двох і більше осіб) вчинено 34% всіх злочинних посягань зазначеного виду (у сфері кредитування - 93%).
Специфічною особливістю злочинів у сфері обслуговування банківських рахунків є найвищий рівень причетності до них (у порівнянні з усіма іншими сферами банківської діяльності) персоналу банків (71% випадків). Розміри збитків від злочинів за участю персоналу банків в середньому більш ніж в 14 разів перевершують середній збиток від злочинів, скоєних без участі персоналу.
Найбільшу привабливість для злочинців представляють грошові кошти на рахунках юридичних осіб. Розкрадання з цих рахунків склали 68% від загального числа злочинів у зазначеній сфері.
Розкрадання грошових коштів у сфері розрахунково-касового обслуговування юридичних осіб вчиняються як з використанням традиційних («паперових») технологій, так і за допомогою технологій віддаленого управління рахунком. Основні способи розкрадання у сфері обслуговування рахунків юридичних осіб з використанням «паперових» технологій.
Розкрадання в зазначеній сфері відбуваються в два етапи. На першому етапі банку представляються фіктивні документи, що містять не відповідне дійсності доручення про переказ грошових коштів з рахунку потерпілого на рахунок співучасника злочину або про видачу готівкових грошових коштів з рахунку потерпілого. У зазначених випадках банку подаються такі види підроблених і підроблених документів:
а) підроблене платіжне доручення від імені власника рахунку про переведення грошових коштів на рахунок організації або підставного фізичної особи, підконтрольних злочинцям;
б) підроблена довіреність на право розпорядження рахунком та одержання грошових коштів;
в) підроблене доручення про відкриття рахунків фізичних осіб (пенсійних та ін.) з подальшим перерахуванням на них грошових коштів бюджетних організацій та видачею готівки особам, підконтрольним злочинцям;
г) підроблене судове рішення і підроблений виконавчий лист, розпорядчі списати кошти з рахунку потерпілого (юридичної особи) і перевести їх на рахунок співучасника злочину;
д) підроблений акредитив з дорученням власника грошових коштів перевести певну суму на рахунок підставної організації на сплату виконаних робіт або поставлених товарів;
е) підроблені видаткові касові ордери.
Другий етап полягає в отриманні готівкових коштів підставними особами, як правило, за підробленим паспортом з рахунку фірми-одноденки, зі спеціально відкритого рахунку фізичної особи або безпосередньо з каси банку. Як показує слідчо-судова практика, при безготівкових розрахунках злочинці більш ретельно опрацьовують механізм злочинних дій з урахуванням можливості здійснення масштабних цілеспрямованих розкрадань грошових коштів, «... що належать не тільки ЦБ РФ, а й перебувають у власності комерційних банків». При цьому дії злочинців зводяться до використання:
) підроблених договорів (контрактів);
) підроблених банківських та інших документів обліку;
) підприємств, зареєстрованих на ім'я підставних осіб;
) банківського кредиту при установі банком дочірніх підприємств, організацій і фірм;
) банківського кредиту шляхом під виглядом запланованої реорганізації пі...
