ктер і цілі податкової системи визначає податкова політика, яка являє собою діяльність держави у сфері встановлення і стягнення податків. Останні економічні дослідження показують, що за останні десятиліття саме в політиці оподаткування фізичних та юридичних осіб відбулися істотні зміни. Так, наприклад, по юридичних особах фіскальна функція, яка раніше вважалася основною, поступилася місцем стимулюючої та регулюючої ролі. За фізичним особам основною функцією, як і раніше залишилася фіскальна, однак у ній різко зросла соціальна спрямованість.
Незважаючи на гадану роз'єднаність і різні тенденції в оподаткуванні між юридичними та фізичними особами, між ними спостерігаються тісна взаємозалежність, яка здійснюється через такий послідовний ланцюг економічних подій.
Зниження податкового навантаження на юридичні особи, з одночасним використанням цільових податкових пільг, призводить інтенсифікацію інвестиційних процесів в економіці. Інвестиції - через зростання продуктивності праці, зниження енерго-і матеріаломісткості виробництва, впроваджених нових технологій і новітньої техніки - сприяють зростанню заробітної плати працівників.
Зростання заробітної плати (особливо в країнах з переважаючим податковим навантаженням на фізичні особи) дозволяє помітно збільшити обсяг зібраних податків без будь-якого збільшення податкового навантаження. Тобто можна визначити, в умовах превалювання обсягу податків, сплачуваних фізичними особами, за їх обсягом, зібраним з юридичних осіб, а також зростання заробітної плати і доходів населення держава отримує ще одне додаткове джерело збільшення обсягу зібраних податків без будь-якого підвищення податкового навантаження на фізичні особи. При цьому темпи зростання податків, зібраних з фізичних осіб, не тільки компенсують відносне зниження надходження податків з юридичних осіб, а й починають визначати загальні темпи зростання збору податків по всім платникам податків.
Аналіз податкового навантаження на юридичні та фізичні особи свідчить, що його динаміка і податкова ставки формуються з абсолютно різних критеріям та принципам.
За юридичним особам в нових економічних умовах, коли держава з метою стимулювання інвестиційної діяльності надає широку гаму цільових податкових пільг, які дозволяють до мінімуму скоротити оподаткування прибутку, оптимальність ставки податку на прибуток полягає не в тому, щоб залишити достатньо вільних коштів у вигляді чистого прибутку для інвестиційної діяльності, а в тому, щоб податкова ставка одночасно, з одного боку, виступала стимулом для скорочення виплат з податку на прибуток. У нових економічних умовах державі стає вигідніше особливо не знижувати податкову ставку на прибуток з метою стимулювання інвестиційної діяльності.
За фізичним особам податкові ставки, як правило, мають прогресивний характер. Їх основне призначення пов'язано не з спонуканням платників податків до інвестиційної активності, а з наповненням бюджету.
Вже потім, за рахунок бюджету, самі починає впливати на інвестиційну діяльність за двома основними напрямками: перший з них пов'язаний безпосередньо з державними інвестиціями, а другий - з виділенням коштів на їх стимулювання через прискорену амортизацію і цільові податкові пільги. Різне призначення податкових ставок по юридичним і фізичним особам зумовило і різні принципи їх формування...
