е в галузі;
специфічні особливості діяльності, здійснюваної даними економічним суб'єктом;
досвід і кваліфікація працівників, відповідальних за ведення обліку та підготовку звітності та ін.
При оцінці внутрішньогосподарського ризику щодо конкретних рахунків обліку і однотипних груп господарських операцій аудитор враховує фактори:
наявність окремих рахунків обліку, для яких характерна поява в них ненавмисних спотворень;
складність враховуються господарських операцій;
наявність господарських операцій, порядок правильного оформлення яких неоднозначно трактується в чинному законодавстві;
наявність рідкісних, незвичайних, нестандартних господарських операцій.
Під ризиком засобів контролю (контрольним ризиком) розуміють суб'єктивно обумовлену аудитором ймовірність того, що існуючі на підприємстві і регулярно вживані засоби системи бухгалтерського обліку та системи внутрішнього контролю не будуть вчасно виявляти і виправляти порушення, що є суттєвими окремо або в сукупності, і (або) перешкоджати виникненню таких порушень. Це ймовірність пропуску помилок, що перевершують допустиму величину системи внутрішнього контролю.
Надійність засобів контролю і ризик засобів контролю є взаємодоповнюючими категоріями:
високої надійності відповідає низький ризик;
середньої надійності відповідає середній ризик;
низької надійності відповідає високий ризик.
Для оцінки даного ризику використовуються спеціальні аудиторські процедури, звані тестуванням засобів контролю. Основною метою тестування є перевірка надійності роботи системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю протягом усього звітного періоду.
Тестування включає в себе:
перевірку документів, що відображають проведення фінансово-господарських операцій;
спостереження за оформленням операцій з метою отримання аудиторських документів, коли неможливо отримати прямі документальні підтвердження цього.
Під ризиком невиявлення розуміють суб'єктивно обумовлену аудитором ймовірність того, що застосовувані аудитором в ході перевірки аудиторські процедури не дозволять виявити реально існуючі порушення, які мають суттєве значення окремо або в сукупності. На основі оцінки внутрішньогосподарського ризику аудитор повинен визначити допустимий у своїй роботі ризик невиявлення, з урахуванням його мінімізації спланувати відповідні аудиторські процедури.
Існує зворотний зв'язок між ризиком невиявлення і комбінацією внутрішньогосподарського ризику і ризику засобів контролю:
високі значення внутрішньогосподарського ризику і ризику засобів контролю зобов'язують аудитора організувати перевірку так, щоб знизити, наскільки можливо, величину ризику невиявлення і тим самим звести загальний аудиторський ризик до прийнятного значення;
низькі значення внутрішньогосподарського ризику і ризику засобів контролю дозволяють аудитору допустити в ході перевірки більш високий ризик невиявлення і при цьому отримати прийнятне значення загального аудиторського ризику.
Для зниження ризику невиявлення аудитор повинен збільшити кількість аудиторських процедур, збільшити витрати на перевірку, підвищити обсяг аудиторської вибірки.
Між рівнем суттєвості і аудиторським ризиком існує зворотна залежність: чим вище аудиторський ризик, тим нижче рівень суттєвості і навпаки.
Послідовність аудиторської перевірки складається з 5 етапів:
) Аналітичний облік руху матеріальних цінностей на складах. У цьому випадки необхідно контролювати організацію складського господарства і контрольно-пропускної системи. Далі - як організований складський облік матеріалів і як ведеться контроль з боку бухгалтерії.
Підприємство може застосовувати облік на складах:
- оперативно-бухгалтерський - перевіряються відомості по приходу і витраті; ці дані звіряються з сальдовими відомостями;
карточно-документаційний - складаються кількісно-сумові оборотні відомості за групами матеріалів. Аудитор переглядає відомості і робить звірення залишків
бескарточний - найбільш ефективний, застосовується при використанні ПВМ. Картки складського обліку не ведуться.
2) Облік використання матеріальних цінностей за напрямами витрат списання нестач, втрат, розкрадань матеріальних цінностей.
Перевіряється аудитором, якщо дані оприлюднені. Вони можливі в результаті форс-мажорних обставин або ви...
