ї премії за амортизується майну незалежно від того, замортизовано Чи таке майно до моменту його реалізації (Лист Мінфіну РФ від 06.05.2009 року № 03-03-06/2/94).
Відновлення сум амортизаційної премії в разі вибуття основних засобів, що не визнається реалізацією відповідно до гл. 27 НК РФ (наприклад, при ліквідації, розкраданні, передачу в безоплатне користування тощо), податковим законодавством не передбачено (Лист від 20.03.2009 року № 03-03-06/1/169).
Порядок оподаткування прибутку при реалізації майна, що амортизується визначений ст.268 НК РФ. При цьому у зв'язку з відновленням амортизаційної премії перерахунок сум нарахованої амортизації за попередні податкові періоди, а також залишкової вартості на дату реалізації не проводиться (Лист Мінфіну РФ від 16.07.2009 року № 03-03-06/2/141).
Так, основний засіб 3-ей амортизаційної групи - вітринний стелаж - з терміном корисного використання 4 роки, що складається на балансі ТОВ «Полюс» первісною вартістю 100 000 руб. продано через три роки за 59 000 руб. (В т.ч. ПДВ - 9000 руб.). Визначимо прибуток від продажу основного засобу для цілей оподаткування у двох ситуаціях:
) при прийнятті до обліку ОС була нарахована амортизаційна премія;
) амортизаційна премія не нараховувалась.
ТОВ «Полюс», що застосовує право на амортизаційну премію при відновленні об'єкта основних засобів, слід пам'ятати:
. Амортизаційна премія визнається як непрямих витрат того звітного періоду, на який припадає дата початку амортизації основного засобу, щодо яких були здійснені капітальні вкладення (абз. 2 п.3 ст.272 НК РФ).
. Для цілей податкового обліку зміна первісної вартості об'єкта основних засобів:
враховується в сумарному балансі груп (підгруп) за мінусом амортизаційної премії (для об'єктів, по яких амортизація нараховується нелінійним методом);
збільшує первісну вартість об'єкта за мінусом амортизаційної премії (для об'єктів, по яких амортизація нараховується лінійним методом).
Оскільки продане основний засіб відноситься до 3-ої амортизаційної групі з терміном використання 4 роки або 48 місяців, місячна норма амортизації повинна скласти:
/ 48 * 100=2,0833,
а амортизаційна премія може становити до 30% включно.
Отже, визначимо прибуток від продажу основного засобу для цілей оподаткування двома способами. Розрахунки представлені в таблиці 3.2.
Таблиця 3.2
Ефективність застосування амортизаційної премії в ТОВ «Полюс»
№ п / пПоказателіФормула розрахунку показателяВаріант 1варіант 21Первоначальная вартість, руб.- 1000001000002Срок корисного використання, міс.- 48483Способ нарахування амортизації-лінейнийлінейний4Норма амортизації в месяц1 / стор.20, 02080,02085 Амортизаційна премія,% - 30% - 5.1Амортізаціонная премія руб.стр. 1 * стор 530000-6Первоначальная вартість за мінусом амортизаційної премії (для нарахування амортизації у податковому обліку), руб.стр. 1 - стор 5.1700001000007Фактіческій термін експлуатації до моменту продажу, міс.- 36368Сумма нарахованої амортизації за період експлуатації, руб.стр. 6 * стор 4 * стор 752500748809Остаточная вартість на момент про...
