равопорушення може бути оскаржено в судовому порядку тільки після оскарження цього рішення у вищестоящому податковому органі. У разі оскарження такого рішення в судовому порядку термін його звернення до суду обчислюється з дня, коли особі, щодо якої винесено це рішення, стало відомо про вступ його в силу.
Після винесення рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення керівник (заступник керівника) податкового органу має право прийняти забезпечувальні заходи, спрямовані на забезпечення можливості виконання зазначеного рішення, якщо є достатні підстави вважати, що неприйняття цих заходів може утруднити чи зробити неможливим надалі виконання такого рішення та (або) стягнення недоїмки, пені та штрафів. Це можуть бути заборона на відчуження (передачу в заставу) майна платника податків без згоди податкового органу, зупинення операцій по рахунках в банку.
Невиконання вимоги за актом податкового органу в термін є підставою для застосування заходів примусового виконання обов'язку зі сплати податку:
Стягнення податку за рахунок грошових коштів на рахунках платника податків (ст. 46 НК РФ). Стягнення проводиться за рішенням податкового органу шляхом направлення в банк платника податків доручення податкового органу на списання і перерахування в бюджетну систему РФ необхідних грошових коштів. Рішення про стягнення приймається після закінчення терміну, встановленого у вимозі про сплату податку, але не пізніше двох місяців після закінчення зазначеного терміну. Рішення про стягнення доводиться до відома платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця протягом шести днів після винесення вказаного рішення. Рішення про стягнення, прийняте після закінчення двомісячного терміну з дати, встановленої для виконання вимоги, вважається недійсним і виконанню не підлягає (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Термін на безспірне стягнення заборгованості та санкцій починає текти з моменту закінчення часу, відведеного вимогою на добровільну сплату податку. Згаданий вище двомісячний термін на прийняття рішення про безспірне стягнення відраховується з моменту закінчення терміну, протягом якого вимога про сплату податку повинно було бути надіслано платнику податків відповідно до правил статті 70 НК РФ (п. 24 Постанови Пленуму ВАС від 22 червня 2006 р. № 25). Тобто якщо вимога була направлена ??із запізненням, то період, протягом якого рішення про стягнення може бути прийнято, скорочується і становитиме вже не два місяці, а менше на число днів прострочення направлення вимоги.
Якщо рішення про стягнення після закінчення зазначеного терміну так і не прийнято, податковий орган може звернутися до суду з позовом про стягнення з платника податків належної до сплати суми податку. Заява може бути подана до суду протягом шести місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку. Цей термін є пресекательним, тобто після його закінчення податковий орган уже не може звернутися до суду з позовом про стягнення заборгованості (п. 1 ст. 115 НК РФ).
Якщо на рахунку немає достатнього залишку для задоволення вимоги, слід мати на увазі, що заборгованість буде занесена на картотеку і буде списуватися в порядку черговості платежів, передбаченої ст. 855 ГК РФ:
в першу чергу здійснюється списання за виконавчими документами, що передб...
