у виручки і витрат не за даними первинних документів, як це було раніше, а на основі розрахункових оцінок.
Відзначимо: одним з ключових питань стає визначення «заходи готовності». ПБО 2/2008 пропонує на вибір один з двох можливих варіантів - або за часткою виконаних у загальному обсязі робіт, або за часткою понесених у загальному плановому обсязі видатків.
Вибір того чи іншого способу визначення ступеня завершеності робіт повинен проводитися обгрунтовано і виходити з принципу достовірності окремо формованих показників бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в цілому. Обраний спосіб обов'язково закріплюється в обліковій політиці організації і застосовується для обліку господарських операцій за всіма договорами будівельного підряду.
У сформованій будівельній практиці виділяються два типи договорів залежно від порядку формування ціни.
Договір з твердою (фіксованою) ціною - це договір, відповідно до якого підрядник погоджується на фіксовану ціну контракту чи на фіксовану ставку по кожній одиниці виконуваних робіт.
Договір «витрати плюс»- Це договір на будівництво, відповідно до якого підряднику відшкодовуються допустимі або по-іншому визначаються витрати плюс відсоток від цих витрат або фіксована винагорода.
Найчастіше зустрічається змішаний варіант. Він передбачає як відшкодування замовником всіх витрат, понесених будівельною організацією у зв'язку з виконанням передбачених договором робіт, а також сплату відсотка від цих витрат, так і наявність узгодженої максимальної ціни підлягає виконанню роботи.
Пропонований нижче алгоритм (див. рис.3.1) сформований на основі вимог ПБО 2/2008 і являє собою послідовність дій з розрахунку, відображення в обліку та звітності показників в частині будівельних договорів. Розробляючи даний алгоритм, за основу взято вимоги ПБО 2/2008, крім цього були також враховані міжнародні стандарти обліку.
Рис. 3.1 Алгоритм дій з розрахунку і відображення в обліку показників в частині будівельних договорів
Розглянемо кожен з етапів більш детально.
Крок 1. Оцінка достовірності фінансового результату договору. На цьому етапі необхідно оцінити договір на предмет можливості достовірного визначення фінансового результату. Якщо фінансовий результат може бути достовірно оцінений, то переходимо до оцінки прибутковості договору. Якщо достовірне визначення фінансового результату виконання договору в якийсь звітний період неможливо, виручка за договором визнається в наступному порядку (п.23 ПБО 2/2008).
Коли існує ймовірність, що витрати, понесені при виконанні договору, будуть відшкодовані, виручка за договором визнається рівною сумі понесених витрат за даний звітний період.
Як правило, така ситуація виникає на початковому етапі виконання договору, коли неможливо з точністю визначити фінансовий результат в цілому по контракту. Іншими словами, до тих пір, поки не сформується надійна база для визначення показників виконання контракту (кошторисної вартості, кошторисних витрат тощо), прибуток за контрактом не зізнається.
На практиці будівельні компанії, які застосовують МСФЗ, зазвичай визначають у своїй обліковій політиці поріг ступеня завершеності робіт, після якого ...
