З метою перевірки операцій з надходження основних засобів ревізори проводять:
перевірку джерел надходження (придбання за договором (контрактом) поставки, безоплатне надходження)
- аналіз розрахунково-платіжних документів, що підтверджують надходження основних засобів від постачальників: платіжні доручення, рахунки-фактури, товарні накладні з різного роду додатками (специфікаціями, посвідченнями якості та ін.), акти прийому-передачі;
зіставляють дані первинних документів з оплати постачальників і даних документів на оприбуткування об'єктів основних засобів, а також перевіряють оформлення договорів (контрактів) щодо цих угод;
зіставляють дані первинних документів з надходження основних засобів з даними регістрів бухгалтерського обліку;
перевіряють правильність оцінки (відповідно до облікової політики) основних засобів при надходженні, придбанні;
перевіряють правильність кореспонденції рахунків.
Крім того, ревізори встановлюють, чи дотримуються всі вимоги придбання об'єктів основних засобів відповідно Законом № 94-ФЗ.
При перевірці в ОГСУСОССЗН «Єкатеринбурзький дитячий будинок-інтернат встановлено, що при придбанні основних засобів, як і інших об'єктів нефінансових активів, дотримуються всі вимоги Закону № 94-ФЗ, в тому числі: сформована конкурсна комісія, ведеться журнал котирувальних заявок, на всі операції з поставки основних коштів укладені договори (контракти).
Особливу увагу слід приділити перевірці операцій з оприбуткування безоплатно отриманих основних засобів. У кожному окремому випадку ревізор перевіряє, чи є дозвіл вищестоящої організації, економічну доцільність переміщення основних засобів (маючи при цьому на увазі, що переміщення викликає додаткові витрати по демонтажу, а також витрати з транспортування), тривалість процесу передачі і введення їх в експлуатацію на новому місці, т. е. час виключення з експлуатації, як відображені витрати з доставки безоплатно прийнятих основних засобів та ін.
Повноту і своєчасність оприбуткування основних засобів визначають шляхом узгодження дати оприбуткування за рахунком 010100000 «Основні засоби» (у розрізі аналітичних рахунків) у журналі операцій № 4 з датами, зазначеними в первинних документах по кожній операції. У результаті ревізії встановлено, що все що надійшли в установу основні засоби оприбутковані своєчасно і повністю.
Ревізори звертають увагу на якість і правильність оформлення актів прийому-передачі основних засобів, достовірність підписів членів комісії з надходження і вибуття нефінансових активів. Формальною, логічної та арифметичній перевірці піддані всі первинні документи по надходженню об'єктів основних засобів та регістри бухгалтерського обліку. У результаті відхилень розбіжностей не виявлено.
Особливу увагу при перевірці ревізори звертають на правильність формування і зміна первісної вартості, шляхом простежування первинних документів і арифметичних розрахунків.
У порушенні вимог п.11 Інструкції № 148н (з 2011 г. - п. 47 Інструкції № 157н) мали місце випадки, коли основні засоби у періоді приймалися до бухгалтерського обліку не по їх первісної вартості, тобто не по сумі фактичних вкладень в придбання, спорудження та виготовлення об'єктів основних засобів.
Так, наприклад, у лютому 2010 року установа придбала від ВАТ «Меблеві технології», згідно з накладною № 145 від 14.02.2010, обідню зону для кімнати реабілітації, за рахунок бюджетних коштів, вартістю 10000 рублів. Договором передбачений аванс у розмірі 30% в сумі 3000 рублів. Витрати з доставки меблів транспортною організацією, вироблені ТОВ «Автотранс» згідно з актом надання послуг від 14.02.2010 № 2566 - 420 рублів. Оплата проведена після надання послуг.
При формуванні первісної вартості не враховано витрати на його доставку в сумі 420 рублів. Таким чином, внаслідок порушення порядку кореспонденції рахунків первісна вартість була занижена на 420 рублів (таблиця 6).
Таблиця 6. Порушення кореспонденції рахунків при формуванні первісної вартості об'єкта основних засобів
Зміст операцііУчет на підставі Інструкції № 148нУчет в ОГСУСОССЗН «Єкатеринбурзький дитячий будинок-інтернат» Дебет счетаКредіт счетаСумма, руб.Дебет счетаКредіт счетаСумма, руб.Перечіслен аванс поставщіку1206195601304053103000,001206195601304053103000,00Поступіла обідня зона12060131013021973010000,0012060131013021973010000,00Зачтен раніше перерахований аванс1302198301206195603000,001302198301206195603000,00Проізведен остаточний розрахунок поставщіку1302198301304053107000,001302198301304053107000,00Оказани послуги транспортної організаціі1106013...
