нець місяця.
У зв'язку з цим вважаємо, що з метою обчислення податку на прибуток відсотки за банківським вкладом (депозитом) необхідно визнавати у складі доходів на кінець кожного звітного (податкового) періоду виходячи із ставки, передбаченої договором, незалежно від терміну виплати відсотків за договором.
Розрахуємо відсотки за депозитним вкладом та суми курсових різниць виходячи з щомісячного їх нарахування, визначимо дохід організації на кінець кожного місяця, исчислим податок на прибуток і розрахуємо суми штрафів. Результати представимо в Таблиці 2.13.
Для наочності винесемо основні показники окремо (Таблиця 2.14).
Таблиця 2.14
Порівняння результатів до і після виправлення
ПоказательПрі нарахуванні% наприкінці року При нарахуванні% ежемесячноКурсовая різниця з суми відсотків на кінець кожного місяця, руб.- 91 170,00-7 138,24Сумма нарахованих відсотків, руб. 1518 635,001 548 957,36Доход, руб. 1427 465,001 541 819,13Налог на прибуток, руб. 285 493,00308 363,83
Необхідно також відзначити, що податок на прибуток у ВАТ Гіпроруда сплачується авансовими платежами щомісяця виходячи з фактичного прибутку. Отже, нарахування відсотків і курсових різниць по депозитному вкладу в кінці року тягне до розрахунку невірної суми податку. При обліку операцій з нарахування відсотків за вкладом в кінці року, податок на прибуток становить 285 493,00 руб., А при щомісячному нарахуванні - 308 363,83 руб. Отже, організація недоплатила податок на прибуток до бюджету.
При податковій перевірці виявлене порушення потягне за собою нарахування штрафу і пені.
Пені за кожний день прострочення визначаються у відсотках від несплаченої суми обов'язкового платежу. Причому процентна ставка пенею приймається рівною 1/300 діючої в цей час ставки рефінансування Банку Росії.
Для розрахунку пенею (П) слід використовувати формулу:
П=З х Д х СР х 1/300, де
З - сума несвоєчасно сплаченого податку;
Д - кількість днів прострочення;
СР - процентна ставка рефінансування Банку Росії, що діє в період прострочення.
Згідно ст.122 НК РФ, несплата або неповна сплата сум податку (збору) в результаті заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку (збору) або інших неправомірних дій (бездіяльності), якщо таке діяння не містить ознак податкового правопорушення, передбаченого статтею 129.3 цього Кодексу, тягне стягнення штрафу в розмірі 20 відсотків від несплаченої суми податку (збору).
Розрахуємо штраф: (308 363,83-285 493,00) * 20%=4574,17 руб.
Нарахування пені за несвоєчасну сплату податків (авансових платежів з ним) і штрафів в бухгалтерському обліку виглядає так:
Д 99 Прибутки та збитки До 68 Розрахунки з податків і зборів - 4574,17 руб.
При виявленні помилки за поточний рік, податки донараховуються на дату рішення по перевірці.
Якщо помилка знайдена при нарахуванні податків за минулий рік, а баланс ще не затверджений, то донарахування потрібно зробити в грудні минулого року.
Особливу увагу варто звернути на донарахування податків за минулі періоди, за якими звітність вже здана. Тут все залежить від того, чи є сума істотної чи ні.
Несуттєві помилки відображають на дату виявлення (рішення по перевірці). У бухгалтерському обліку такі помилки трактуються як збитки минулих років, виявлені у звітному періоді.
Їх відображають проводкою: Д 99 До 68 - 22 870,83 руб.
Для суттєвих помилок інше правило. Їх відображають проводкою: Д-т 84 К-т 68.
До того ж, необхідно перерахувати показники минулих років в поточній звітності. Даний висновок випливає з ПБО 22/2010 Виправлення помилок в бухгалтерському обліку та звітності .
Головним бухгалтером ВАТ Гіпроруда було відзначено, що аудиторами при проведенні щорічного обов'язкового аудиту також було відзначено вищеописане порушення. Внаслідок чого, воно було виправлено до складання річної бухгалтерської звітності.
3. Безпека життєдіяльності
3.1 БЖД в умовах виробництва
Характеристика місцевості і клімату
За проектами Інституту Гіпроруда побудовано, реконструйовано і успішно функціонує понад 200 підприємств в Росії та інших державах СНД, а також у Китаї, Індії, Ірані, Єгипті, Болгарії, Монголії, В'єтнамі та кр...
