орт товарів (помилковий експорт). У деяких випадках підприємства можуть постачати товари та послуги на експорт, а потім, користуючись слабкістю митного і прикордонного контролю в деяких прикордонних пунктах, реімпортувати раніше вивезену продукцію. У цьому випадку платник податків отримує право на відшкодування всієї суми ПДВ, сплаченої при виготовленні експортованого товару, але в той же час може уникнути сплати податку при зворотному ввезенні товару в країну шляхом його продажу на чорному ринку або через пряме ухилення від сплати ПДВ при митному оформленні. Іноді експортований товар взагалі не покидає території країни, що зводить проблему ухилення до швидкого отримання суми відшкодування.
Запобігання подібного роду порушень можливе лише за тісної координації дій органів податкового та митного контролю. Митні органи зазвичай обізнані про діяльність підприємств, одночасно здійснюють як експортні, так і імпортні операції, і особливо уважно працюють з тими з них, чиї зовнішньоекономічні операції викликають підозру. Боротьба з помилковим експортом також є ефективною при функціонуванні такого порядку відшкодування ПДВ, коли виплата суми податку, що відшкодовується або її залік в рахунок інших податкових платежів неможлива до моменту перетину експортованим товаром митного кордону держави.
5. Короткоживучі підприємства. Такого роду фірми можуть існувати протягом одного або декількох місяців, здійснювати операції, ведуть до виникнення податкових зобов'язань, після чого припиняти свою діяльність. Ухилення від сплати податків здійснюється за допомогою подібних механізмів при наданні такими підприємствами послуг, які важко піддаються точної вартісній оцінці, а також при існуванні зв'язків (або змови) між короткоживущей фірмою-постачальником і підприємством-покупцем послуг. Зазвичай компанія створює афілійована підприємство, що надає материнському підприємству деякі послуги, що підлягають обкладенню податком на додану вартість. Материнське підприємство виробляє платежі за надані послуги і отримує право на кредит з сплаченому ПДВ, а афілійована підприємство згортає діяльність до сплати податків до державного бюджету, зберігаючи таким чином в розпорядженні власників як суму податку, так і засоби, сплачені за договором надання послуг.
Боротьба з цим механізмом відходу від виконання своїх податкових зобов'язань не може бути успішною в результаті вживання заходів тільки податкової політики або податкового адміністрування. Тим не менше, найбільш ефективними в даному випадку є наступні кроки:
1) Необхідно з обережністю ставиться до надання статусу платника податків новоствореним підприємствам, з приводу яких є підозра в аффілірованності з іншими платниками ПДВ.
2) Перш ніж надати статус платника податку на додану вартість органи податкового адміністрування повинні упевнитися відповідно характеру діяльності підприємства його статусу шляхом з'ясування, чи має новостворене підприємство постійне місце ведення діяльності, персонал, а також чи не мали власники підприємства відношення до справ по ухиленню від сплати податків у минулому.
3) У випадку якщо стату з платника ПДВ надано новоствореному підприємству, в початковий період необхідний особливий контроль за його діяльністю з боку податкових органів, який має на меті упевнитися в своєчасності внесення податкових платежів, а також у намірі вести справи в протягом тривалого часу.
4) У деяких випадках можливе запровадження для знову створюваних підприємств системи авансових платежів, яка передбачає реєстрацію підприємства як платника ПДВ за умови попереднього внесення прогнозних сум податкових зобов'язань для декількох місяців первинного функціонування підприємства. У разі перевищення авансових платежів фактично виникли податкових зобов'язань, податкові органи зобов'язані відшкодувати суму перевищення з урахуванням відсотка за користування грошовими засобами.
5) У деяких випадках можлива реєстрація підприємства-постачальника деяких видів послуг в якості платника ПДВ з застереженням, що полягає в тому, що сума податку на додану вартість, зазначена в рахунку-фактурі, перераховується покупцем безпосередньо на рахунки податкових органів, а платник податків (постачальник послуг) згодом має право на відшкодування сум податку, сплачених при придбанні сировини і матеріалів.
Іншими словами, можливий наступний порядок оподаткування надаваних послуг. Необхідно законодавчо визначити список послуг, надання яких вимагає додаткового ліцензування для реєстрації підприємства - постачальника послуг у якості платника ПДВ. При взаємовідносинах з ліцензованими підприємствами стягування податку проводиться у звичайному порядку. У разі укладення договору про надання послуг з підприємством, не мають необхідної ліцензії, для споживача послуг можна встановити два варіанти оподаткування угоди:
а) споживач послуг сплачує ПДВ на надані послуги безпосередньо до державного бюджету. ...
