о рахунки-фактури. Пропозиція на ринку помилкових рахунків-фактур забезпечують особи, чия діяльність полягає у виробництві та збуті фальшивих документів, або платники податків з від'ємною величиною зобов'язання з податку на додану вартість при погано організованою системі відшкодування негативних зобов'язань з ПДВ з державного бюджету. Негативне зобов'язання з ПДВ може виникнути у юридичної особи з ряду причин, серед яких можна відзначити неотримання експортером відшкодування сплаченого податку при експорті, що виникають періодично негативні значення доданої вартості у підприємств, що займаються поставками продукції на внутрішній ринок, і не одержують відшкодування з державного бюджету, а також ненадання кредиту платнику податків звільненому від сплати ПДВ і обкладання реалізованої продукції за ставками, нижчими, ніж застосовуються до сировині і матеріалам.
Для боротьби з виникаючими стимулами до застосування помилкових рахунків-фактур можливо вживання наступних заходів:
1) Необхідно проведення регулярних загальних податкових перевірок платників ПДВ, а також вибіркових перевірок порядку обліку рахунків-фактур і правильності їх складання.
2) У разі підозр податкових органів необхідно проведення перехресних перевірок підприємств з метою встановлення відповідності один одному різних примірників рахунків-фактур.
3) Необхідна наскрізна перевірка підприємств, підозрюваних у використанні хибних рахунків-фактур. Перевірка повинна стосуватися оборотних активів підприємства, правильності ведення бухгалтерського обліку, зіставлення записів в облікових регістрах з окремими екземплярами рахунків-фактур.
4) Законодавство має передбачати обов'язкове надання інформації про підприємства - зареєстрованих платників ПДВ, включаючи дані про власників підприємства.
5) Необхідно ввести положення, що обмежує можливості новостворюваних підприємств випускати рахунки-фактури із зазначенням ПДВ до реєстрації угоди в податкових органах або встановити критерії, згідно з якими фірми з терміном існування менш певного терміну (терміну першої обов'язкової податкової перевірки, наприклад) сплачують ПДВ, зазначений у рахунку-фактурі, за покупця.
6) Необхідні регулярні податкові перевірки підприємств, звільнених від сплати ПДВ.
7) Необхідна розробка системи критеріїв зіставлення надходжень ПДВ і заліку з ПДВ для окремого платника податків з метою виявлення відхилень і використання цих критерієм в якості сигналу для початку позачергової податкової перевірки.
2. Фальсифікація бухгалтерських записів. Цей вид порушення законодавства використовується тільки одним платником податків і полягає в спотворенні записів в облікових регістрах або в рахунках-фактурах. Основним методом боротьби з подібним методом ухилення від сплати податків є регулярні суцільні і вибіркові податкові перевірки, тому що умисне спотворення виробляється в масштабах однієї фірми. Для зменшення навантаження на податкові органи при здійсненні перевірок, можливо вживання наступних заходів:
1) Законодавчо встановити особливі правила бухгалтерського обліку для малих підприємств.
2) Встановити нижні межі обороту, необхідного для реєстрації підприємств в якості платника ПДВ. Такі обмеження необхідні для підтримки кількості платників податків на рівні, що не обтяжний для проведення якісних перевірок кваліфікованими податковими інспекторами, а також для усунення великої групи потенційних підозрюваних в ухиленні від сплати ПДВ.
3. Некоректна кваліфікація типу угоди. Подібний вид податкового правопорушення можливий в результаті змови сторін угоди, виражається в проведенні безлічі угод, що зменшують загальну величину податкового зобов'язання. Так, підприємство може поставити контрагенту продукцію за штучно заниженою ціною, а натомість отримати кредит, який, можливо, ніколи не буде погашений. У базу ПДВ тим часом включені тільки надходження від товарів та послуг, але не одержані позички, з чого слід, що постачальник отримує повну вартість реалізованої продукції, але його податкові зобов'язання з ПДВ нижче, ніж якби оплата була проведена в повному обсязі. У той же час занижена величина кредиту з податку у покупця може не зробити впливу на його фінансове становище, у випадку якщо він звільнений від сплати ПДВ або має велику суму ПДВ до відшкодування.
Для боротьби з подібною практикою існують наступні механізми:
1) розробка та складання переліку стандартних ринкових цін, використовуваного для перевірки підозрілих угод. Якщо фактурна ціна продукції і послуг нижче ціни на аналогічну продукцію, зазначеної в переліку, а між контрагентами спостерігається великий обсяг комерційних операцій, від платника податків необхідно зажадати обгрунтування низької ціни реалізації;
2) надання податковим органам права повторної кваліфікації угоди відповідно до її економічної сутністю в результаті податкової перевірки.
4. Реімп...
