о норм ст. 217 Податкового кодексу. На основі цих даних можна провести кількісну оцінку лише тих пільг за ст. 217 НК РФ, які обмежують обсяг звільняються від оподаткування доходів встановленої сумою в рублях, іншими словами, надають відрахування з доходів відповідного виду у розмірі неоподатковуваної суми. Таким чином, недоступна навіть сукупна (без поділу на окремі норми) оцінка втрат доходів бюджету від дії положень ст. 217 НК РФ.
Ще однією важливою проблемою є запізнювання подання інформації у формах статистичної податкової звітності по відношенню до моменту початку дії нових положень податкового законодавства. Так, подп. 26 п. 2 і подп. 16.1 п. 3 ст. 149 Податкового кодексу Російської Федерації були введені Федеральним законом від 19 липня 2007 № 195-ФЗ, який набрав чинності з 1 січня 2008 г., проте даних про суми податку, які були б нараховані до сплати в бюджет у разі відсутності звільнення від оподаткування відповідно до зазначених положень податкового законодавства, у формі 1-ПДВ за 2008 р немає. У 2009 р відповідні дані за 2008 р в порядку уточнення також не представлені.
Крім того, відсутня методологічна основа представлення даних у статистичній податкової звітності; зокрема, неясно, які положення податкового законодавства є податковими пільгами для цілей такої звітності і за якими ознаками виділяються податкові пільги. Так, у формі 5-П для містяться в ній показників значення представлені у двох стовпцях - «Значення показників» та «Сума недонадходження податку», при цьому другий стовпець, як правило, заповнюється для показників, прямо пойменованих як пільги. Крім показників, прямо пойменованих як податкові пільги, стовпець «Сума недонадходження податку» заповнений, зокрема, даними про суми збитку або частини збитку, отриманого у попередніх податкових періодах, врахованих у зменшення податкової бази звітного (податкового) періоду, але не заповнений відомостями про доходи, що виключаються з прибутку. Важливо враховувати також і те, що втрати (як, втім, і ефекти) від вводяться пільг не наступають негайно в перший рік застосування податкової пільги. Відкладене вплив важливо враховувати і при оцінці втрат для бюджету, і при оцінці ефектів для економічного розвитку.
Також слід подумати про систематичну оцінці ефективності податкових пільг на державному рівні. Оцінки втрат доходів бюджету за переліком податкових витрат за попередні, наприклад, 3 роки, а також прогнозні оцінки на відповідний рік і плановий період слід представляти законодавчому органу одночасно з проектом федерального закону про федеральний бюджет. Це положення має бути закріплено в ст. 184.2 БК Російської Федерації.
Регулювання формування та подання даних про податкових витратах на рівні бюджетного законодавства покликане створити умови для системності та відкритості інформації про втрати доходів бюджету від надання податкових пільг. При цьому суми податкових витрат, тобто оцінки втрат бюджетних доходів законодавчо не затверджуються.
Таким чином, для реалізації розглянутого комплексу заходів потрібно внесення змін до Бюджетного кодексу РФ (в частині визначення поняття «податкові витрати бюджету», закріплення повноважень із затвердження переліку податкових витрат бюджету, що випливають із законодавства Російської Федерації про податки і збори, а також по кількісній оцінці відповідних втрат бюджетних доходів за Мінфіном Росії, встановлення вимоги представляти законодавчому органу оцінки втрат доходів бюджету за переліком податкових витрат за попередні 3 роки, а також прогнозні оцінки на відповідний рік і плановий період одночасно з проектом федерального закону про федеральному бюджеті), до Податкового кодексу РФ (в частині розширення визначення податкових пільг в п. 1 ст. 56 за рахунок випадків винятку осіб з числа платників податків), а також прийняття нормативно-правових актів Мінфіну Росії, один з яких (умовна назва - « Методичні рекомендації з визначення та оцінки податкових витрат бюджету ») буде встановлювати порядок формування переліків податкових витрат бюджету і змішаних статей із зазначенням на використовувані при класифікації критерії і підходи, а також порядок оцінки відповідних втрат доходів бюджету, а інший - стверджувати сформовані переліки. Повинні бути розширені й уніфіковані звіти ФНС. Реалізація розглянутих заходів розрахована на середньострокову перспективу (2014-2016 рр.). Це дозволить підвищити прозорість бюджетних витрат у частині податкових витрат і змішаних статей. Оптимізація статей податкових витрат, за якими доступна оцінка, може принести 1-1,5% ВВП додаткових доходів бюджету.
ВИСНОВОК
У даній роботі були досліджені податкові пільги, надані з регіонального бюджету і володіють інвестиційної спрямованістю. У першому розділі був проведений теоретичний аналіз проблеми. Пільгами визнаються н...
