адаються окремим категоріям платників податків переваги в порівнянні з іншими платниками податків. Податкові пільги вводяться з метою коригування провалів ринку, вирішення актуальних завдань, при цьому вони не повинні знижувати прогресивність податку на доходи, привносити зайві складнощі в податкове законодавство або спотворювати поведінку економічних агентів.
У подальшому аналізі стало використовуватися більш широке поняття «податкові витрати». Згідно МВФ, податкові витрати це пільги або звільнення відносно «стандартної» структури податків, які ведуть до зниження величини зібраних державою доходів, і, оскільки цілі державної політики могли б бути досягнуті альтернативним способом через надання субсидій або виробництво інших прямих витрат, пільги розглядаються як еквівалент бюджетних витрат. Були визначені умови розмежування елементів базової структури податкової системи та податкових витрат.
Як правило, виділяють три методи кількісної оцінки податкових витрат, найбільш надійним методом прийнято вважати метод упущених податків. Першими державами, оцінити введені пільги і, як мінімум, що спробували зробити кількісну оцінку стали США і ФРН. Далі аж до 1980-х років перші звіти про податкових витратах склали Австрія, Іспанія, Великобританія, Канада, Швеція, Австралія, Франція, Нідерланди та Швейцарія.
У другому розділі зроблена оцінка податкових пільг, передбачених законодавством Російської Федерації. Спочатку були виявлені і скомпоновані тільки положення, що відповідають поняттю податкової пільги і володіють інвестиційної спрямованістю. Інвентаризації піддалися положення податку на додану вартість, податку на доходи фізичних осіб, податку на прибуток і майно організацій, податку на видобуток корисних копалин, єдиного сільськогосподарського податку, податку, що застосовується при використанні спрощеної системи оподаткування та виконанні угод про розподіл продукції, податку на майно і земельного податку.
Далі пільгові положення піддалися кількісній оцінці. Перешкодою для оцінки всіх виявлених положень стала недостатність подання податкової статистики у звітах ФНС, через що було оцінено не більше половини з них. Кількісні показники випадаючих доходів далі були використані при оцінці ефективності пільг. Регіональним законом визначено три критерію ефективності податкових пільг: скорочення видатків бюджету, фінансово-економічне оздоровлення підприємств окремих виробничих галузей, що забезпечує стабілізацію і розширення бази оподаткування, соціальна спрямованість.
З використанням другого критерію було проведено порівняння обсягів випадаючих доходів бюджету і приросту податкових надходжень відповідних податків. Велика частина розглянутих положень була оцінена як ефективні.
У третьому розділі були оцінені перспективи існуючих пільг, можливості для більш чіткої їх оцінки. Було проведено порівняння обсягів наданих пільг та обсягів інвестицій в основний капітал по галузях з метою знаходження залежностей на основі припущення про те, що зекономлені кошти від використання пільг підприємства вкладають в основний капітал. Через бідність статистичної бази Росстату і відсутності детальної інформації на рівні нижче регіонального можна на основі даного порівняння зробити певні висновки та оцінити ефективність пільг за критерієм інвестицій в основний капітал. З використанням розрахунків, зроблених у роботі раніше, а також різних експертних думок були виявлені найбільш затребувані в майбутньому пільги. В останньому параграфі роботи був зроблений висновок про те, як можна вдосконалити оцінку ефективності податкових пільг. З використанням аналізу, проведеного у другому розділі, та аналітичних матеріалів Мінфіну та Уряду, розглянуті пільги інвестиційного характеру за критеріями їх ефективності та затребуваності в майбутньому, визначені положення, які потрібно ввести. Був визначений цілий комплекс заходів, які поліпшили б ситуацію.
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
Бюджетний кодекс Російської Федерації від 31.07.1998
№ 145-ФЗ (ред. від 12.03.2014)//Довідково-правова система «Консультант Плюс». lt; http: //consultant/popular/budget/gt;
Податковий кодекс Російської Федерації (частина 1) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 1.01.2014)//Довідково-правова система «Консультант Плюс». lt; http: //consultant/popular/nalog1/gt;
Податковий кодекс Російської Федерації (частина 2) від 5.08.2000 № 118-ФЗ (ред. від 1.04.2014)//Довідково-правова система «Консультант Плюс». http://consultant/popular/nalog2/
Федеральний закон від 17.05.2007 № 82-ФЗ «Про банк розвитку» (ред. від 25.06.2012)//Довідково-правова система «Консультант Плюс». http://consultant/document/cons_doc_LAW_131655/
Закон Астраханської області від 22.11.2002 № 49/2002-ОЗ Про транспортний податок (ред. від...
