P>
Платники податків реалізують право на отримання професійних податкових відрахувань шляхом подання письмової заяви до податкового агента. За відсутності податкового агента це право реалізується шляхом подання письмової заяви до податкового органу одночасно з подачею податкової декларації після закінчення податкового періоду.
Чи може підприємець включити в суму професійного податкового відрахування витрати на бухгалтерський супровід? Фахівці ФНС РФ і УФНС РФ по м. Москві вважають, що не може (див., наприклад, лист УМНС РФ по м. Москві від 22 грудня 2003 р. N 27-08/70659). Відповідно до підп. 11 п. 47 Порядку обліку доходів і витрат і господарських операцій для індивідуальних підприємців, затверджених спільним наказом Мінфіну та МНС РФ від 13 серпня 2002 р. N 86н, БГ - 3-04/430, до інших витрат відносяться витрати на консультування, надану по договорами возмездного надання послуг. Разом з тим, цей підпункт виключає з таких витрат оплату послуг, які пов'язані з виконанням обов'язків, покладених на підприємця російським законодавством. Саме такий обов'язок, на думку податківців, закріплена в п. 2 ст. 227 НК РФ, що встановлює, що індивідуальні підприємці самостійно обчислюють суми податку, що підлягають сплаті до відповідного бюджету.
Однак розрахунок податку - це не єдина обов'язок індивідуального підприємця. Він також оформляє «первинку», веде касову книгу, відстежує розрахунки з дебіторами і кредиторами, здає звіти в податкову інспекцію. Крім того, залежно від роду діяльності підприємець може платити не тільки ПДФО, а й інші податки (ПДВ, ЄСП, акцизи і т.д.). Для їх правильного розрахунку йому просто необхідний кваліфікований бухгалтер. Зарплату бухгалтера, виплачену в рамках трудового договору, підприємець має право врахувати у складі витрат на оплату праці. Сюди ж увійдуть ЕСН і внески до ПФ РФ з цієї винагороди.
Витрати на оплату праці бухгалтера економічно обгрунтовані і безпосередньо пов'язані з діяльністю, спрямованої на одержання доходу. Ці ключові умови прийняття витрат прописані у главі 25 НК РФ. Саме на підставі цієї глави платник податків у даному випадку і формує суму професійного податкового відрахування з ПДФО (п. 1 ст. 221 НК РФ).
З метою уникнення можливого конфлікту з податковими органами не треба укладати трудовий договір або договір на надання послуг з ведення бухгалтерського обліку. Їх цілком замінить цивільно-правовий договір на надання консультаційних послуг з ведення обліку та складання декларацій.
Податкові агенти вправі застосовувати при обчисленні податку на доходи фізичних осіб лише стандартні і частково професійні податкові відрахування.
Список літератури
1. Податковий кодекс РФ. Частина перша. М.: ЕКМОС, - 2000.
2. Податковий кодекс РФ з коментарями. Частина друга. М.: ТАНДЕМ, - 2001.
3. ФЗ від 15.12.01 N 167-ФЗ «Про обов'язкове страхування в Російській Федерації»
4. Годін А.М, Подпоріна І.В. Бюджет і бюджетна система Російської Федерації. Навчальний посібник.- М.: Видавничий Дім «Дашков і К», 2004
5. Євстигнєєв О.Н. Основи оподаткування та податкового права: Навчальний посібник.- М.: ИНФРА-М, 2004.
6. Перов А.В., Толокушкін А.В. «Податки та оподаткування». - М.: Юрайт-Издат, 2006
7. «Типові помилки, що допускаються підприємствами при обчисленні податку на доходи фізичних осіб та єдиного соціального подат...
