.
Приклад 2
Після здачі звітності за 1 квартал 2004 року бухгалтер виявив, що на витрати виробництва була необгрунтовано віднесена сума надміру нарахованої амортизації в розмірі 18 000 руб.
При нарахуванні амортизації в обліку було зроблено запис: Д 26 - До 02 - 18 000 руб. - Нараховано амортизацію по основних засобів. p> Для виправлення помилки в розглянутому прикладі по 2 кварталі 2004 року (в періоді виявлення помилки) необхідно зробити в обліку наступну запис:
Д 26 - К02 - 18 000 руб. - Сторнирована зайво нарахована сума амортизації.
У разі якщо до моменту виявлення помилки, сума нарахованої амортизації списана в собівартість продажів, тобто в дебет рахунку 90 субрахунок В«Собівартість продажівВ», то в обліку організації робляться додаткові проводки:
Д 90 субрахунок В«собівартість продажівВ» - До 26 - 18 000 руб. - зменшена собівартість продажів на суму зайво нарахованої амортизації;
Д 90 субрахунок В«прибуток/збиток від продажуВ» - До 26 - 18 000 руб. - Скоректований фінансовий результат від продажів. p> Якщо помилка допущена в минулі звітні періоди або дата її вчинення не встановлена, виправлення помилки здійснюється у звітному місяці (тобто в місяці виявлення) і відображається як прибуток або збиток за операціями минулих років, виявлені у звітному році. Виправлення виробляються звичайними бухгалтерськими записами (оборотами) з віднесенням необхідної суми на фінансовий результат, якщо дана операція стосується виробничої діяльності організації.
Помилки, допущені в минулих роках, розглядаються як прибуток або збиток минулих років. Вони підлягають відокремленому відображенню на рахунку 91 у складі позареалізаційних доходів (витрат) як прибуток (збиток), виявлена ​​у звітному році, але що відноситься в операціях минулих років (п. 8 ПБО 9/99 і п. 12 ПБО 10/99). p> При складанні Звіту про прибутки і збитки помилки минулих років, виявлені у звітному році, відображаються по рядках позареалізаційних доходів і витрат і потім наводяться в розшифровках окремих прибутків і збитків по рядку В«Прибуток (збиток) минулих роківВ».
Приклад 3
У грудні 2003 року Булі надано послуги підрядною організацією по реконструкції об'єкта основних засобів на суму 79 600 руб., у тому числі ПДВ - 16 000 руб. Організація допустила таку помилку: витрати на реконструкцію будівлі помилково віднесла на поточні витрати.
У грудні 2003 року в обліку організації були зроблені такі записи:
Д 20 - До 60 - 80 00 руб. - Витрати на реконструкцію об'єкта основних засобів списані до витрат поточного періоду;
Д 19 - До 60 - 16 000 руб. - Врахований ПДВ по реконструкції. p> Помилка виявлена ​​бухгалтером в січні 2004 року. Зазначена помилка призвела до викривлення бухгалтерської звітності та фінансових результатів 2003 року. У січні 2004 року на підставі бухгалтерської довідки бухгалтер повинен зробити такі записи:
Д 08 - До 91 субрахунок В«Інші витратиВ» - 80 000 руб. - Витрати з реконструкції відображені у складі капітальних вкладень і відновлений фінансовий результат, занижений у минулому році;
Д 01 - До 08 - 80 000 руб. - Збільшена первісна вартість об'єкта основних засобів на суму витрат по реконструкції.
У даному випадку необхідно донарахувати до бюджету податок на прибуток у розмірі 19 200 руб. (80 000 руб. * 24%);
Д 99 - До 68 субрахунок В«податок на прибутокВ» - 19 200 руб. - донараховано податок на прибуток до бюджету.
Відповідно у організації виникає недоїмка з податку на прибуток. Слід нарахувати та сплатити пені з дня, наступного за крайнім терміном сплати податку по день фактичної сплати включно. З розмір - 1/300 ставки рефінансування ЦБ РФ за кожен день прострочення.
Крім нарахування пені податкова інспекція може накласти штраф у розмірі 20 відсотків від суми неоплачуваної податку. Якщо буде доведено, що організація навмисне не сплатила податок, то розмір штрафу - 40 відсотків від несплаченої суми податку (ст.122 НК РФ).
Висновок
В
Провівши дослідження аудиту на основі В«Північно-Західного ТелекомуВ», можу з упевненістю ще раз підкреслити, що базове підприємство вибрано абсолютно вірно для аудиту основних засобів. Цікаво відзначити, що істотність змогла бути підрахована двома способами. Звичайно, для мене було незвично, що рівень суттєвості на одному лише напрямку може становити мільйони, незважаючи на питому вагу самого показника в звітності, так як у моєму недавньому поданні даний показник повинен бути набагато менше. Висновки по приводу ризиків були зроблені на основі власної думки про те, що сама діяльність господарюючого суб'єкта повинна штовхати керівництво підприємства до створенню гарної системи контролю та бухгалтерського обліку. У зв'...
