гованості платником податків.
Інвестиційний податковий кредит є найбільш перспективною формою податкового регулювання. Це самостійний вид цільового податкового кредиту, пов'язаний виключно зі стимулюванням інвестиційної та інноваційної діяльності підприємств.
Поняття, порядок та умови подання інвестиційного податкового кредиту регламентуються ст. 66 і 67 НК РК, де він визначений як зміна терміну сплати податку, при якому організації, при наявності підставі, надається можливість протягом певного терміну і в певних межах зменшувати свої платежі з податку з наступною поетапної сплатою суми кредиту і нарахованих відсотків. Він може бути наданий на термін від року до 5 років з податку на прибуток організацій, а також по регіональним їм місцевих податках. Рішення про надання інвестиційного кредиту з податку на прибуток в частині, що надходить до бюджету суб'єкта РК, приймається регіональним фінансовим органом.
Аналізуючи діючий механізм інвестиційного податкового кредитування, можна виділити два спірних моменту.
По-перше, навряд чи сприяє підвищенню ефективності застосування цієї пільги у розмірі 30 і 50% - ці обмеження сум кредиту. Податкові кредити - це групові, наближені до індивідуальним податковим пільгам, засновані на договірних відносинах. Тому будь-яке стандартне кількісне обмеження або шаблон складно підігнати під індивідуальні особливості кожного користувача окремо. Вони обмежують сферу застосування інвестиційного податкового кредиту, змушують підприємства шукати незаконні шляхи вирішення проблеми нестачі інвестиційних джерел. Видається, що з метою активізації інвестиційних процесів слід зняти такі обмеження надати право вирішувати питання про розміри кредиту в договірному порядку, за взаємною домовленістю зацікавлених сторін.
По-друге, викликає сумнів доцільність встановлення законами суб'єктів РК (актами місцевих органів влади) інших, в порівнянні з Кодексом, підстав для надання інвестиційного кредиту по регіональним (місцевим) податках. Це суперечить необхідності дотримання одноманітності в принципових підходах до побудови податкових режимів єдиному податковому просторі РК. Враховуючи знову ж індивідуальний характер таких податкових пільг, регіональні та місцеві органи влади можуть по-різному трактувати поняття «інші підстави», відхиляючись від інвестиційної спрямованості податкових кредитів. Таким чином, якщо всі інші податкові умови по них (терміни, відсоток і т.д.) регіональні (місцеві) органи влади можуть встановлювати самостійно, то відносно підстав для надання інвестиційного кредиту вони повинні бути єдиними по всій території РК і чітко визначеними в Податковому кодексі.
Зупинимося на проблемах загальної спрямованості сучасної податкової політики щодо податкового пільгування.
В даний час проводиться яскраво виражена політика скорочення податкових пільг і податкових знижок, що часом межує з крайнощами. Одна справа - впорядкування системи пільгування, надання їй більшого регулюючого сенсу і запобігання масових випадків порушень при використанні пільг, і інша справа - необгрунтована відмова від більшості податкових знижок і звільнень, що носять інвестиційний та соціально значимий характер.
Одним з основних аргументів на користь необхідності скорочення названих типів податкового пільгування є справедливе твердження про те, що вони служать законною лазівкою для приховування користувачами своїх доходів та інших об'єктів оподаткування. Дійсно, частина податкових звільнень не виправдала себе з позицій ефективності, особливо це стосується податкових вилучень, звільнення окремих категорій платників податків і податкових канікул.
У зв'язку з цим слід звернути увагу на таке нововведення, як встановлення можливості отримання платниками податків права на звільнення на термін 12 місяців від обов'язків, пов'язаних з обчисленням і сплатою ПДВ, якщо загальна сума податкової бази, розрахована на три попередніх місяця, не перевищує 10000 МРП. Це дозволить створити умови для відмови від численних малоефективних податкових пільг для цілого ряду дрібних категорій платників податків ПДВ і специфічних видів виробництв, а також для реального стимулювання розвитку малого бізнесу. Однак належне виконання названих завдань в тій формі, яка встановлена ??в Кодексі, навряд чи можливо з ряду причин:
складний і трудомісткий для платників і податкових органів контроль над правильністю застосування такої пільги;
добровільність звільнення від обов'язку платників податків ПДВ криє в собі небезпеку заховання дійсних (легальних) оборотів з реалізації товарів від податкових органів і використання «тіньових» способів розширення діяльності за кордону звільнення від ПДВ.
Усунути названі недоліки дозволить перехід н...
