оцінку невід'ємного ризику;
оцінку контрольного ризику;
оцінку ризику невиявлення.
Невід'ємний ризик означає схильність фінансової (бухгалтерської) звітності клієнта спотворень. Невід'ємний ризик визначається аудитором суб'єктивно і відображає вірогідність появи істотних викривлень у регістрі бухгалтерського обліку (у випадку з м, це рахунки 04, 05, а також регістри рахунків, кореспондуючих з ними) або статті звітності (стор. 110 форми 1, а також стор. 290 форми 4, розкриття нематеріальних активів у формі 5 і пояснювальній записці) до їх виявлення системою внутрішнього контролю (або при допущенні, що внутрішній контроль відсутній).
Контрольний ризик характеризує ступінь імовірності того, що спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності не буде попереджено або своєчасно виявлено та скориговано допомогою системи внутрішнього контролю.
На основі оцінених невід'ємного ризику і ризику засобів внутрішнього контролю оцінюється ризик невиявлення, який залежить від професійного судження аудиторів і складу і обсягу здійснюваних ними аудиторських процедур.
Різні значення ризику невиявлення впливають на розміри аудиторської вибірки, а також вибір аудиторських процедур.
Можливі порушення при обліку нематеріальних активів
Можливі порушення при обліку нематеріальних активів представлені в Таблиці 1.
Таблиця 1
Передумови підготовки фінансової отчетностіТіповие ошібкіАудіторскіе процедуриА) існування (реальність) У обліку числяться нематеріальних активів, строк корисного використання яких вже закінчився На балансі значаться нематеріальних активів, строк корисного використання яких менше годаІнспектірованіе документів (накази про встановлення строків корисного використання, форм НМА - 1) з метою підтвердити правомірність строків корисного використання Простежування з метою встановити відповідність даних первинних документів регістрів бухобліку, перевірка своєчасності списання повністю замортизованих нематеріальних активів (або наявність документів про продовження терміну корисного використання) В) права і обязанностіПрізнани як нематеріальних активів активи, на які у підприємства немає виняткових правІнспектірованіе документів (патентів, свідоцтв, договорів про передачу виключних прав і документації до них і т.д.) з метою підтвердження наявності виняткових правС) вознікновеніеСальдо по рахунках 04, 05 НЕ соот?? етствует сумі в стр. 110 форми 1. Дані аналітичного обліку не відповідають даним синтетичного обліку Перерахунок, простежування регістрів з метою підтвердити, що всі операції, що виникли у звітному періоді коректно відображені у регістрах обліку. при великій кількості сторніровок іноді доцільно зробити по них окрему вибірку. D) полнотаНе поставлені на облік нематеріальних активів, які відповідають усім критеріям прізнаніяІнспектірованіе документів і простежування їх у регістрах бухобліку Запитується реєстр договорів на нематеріальних активів (а також патенти тощо) і перевіряється, чи відображені нематеріальних активів, які відповідають усім критеріям визнання в обліку.Е) вартісна оценкаНеправільно визначена первісна вартість нематеріальних активів У первісну вартість нематеріальних активів включені відшкодовуються суми податків У первісну вартість нематеріальних активів включені витрати по НДДКР минулих періодів У первісну вартість нематеріальних активів, який не є інвестиційним активом, включені витрати за отриманими позиками і кредитами Неправильно визначена первісна вартість нематеріальних активів при негрошовій формі розрахунків Неправильно відображені результати переоцінки Неправильна методика переоцінки (переоцінка за поточною ринковою вартістю при відсутності активного ринку зазначених нематеріальних активів) Одного разу переоцінені за поточною ринковою вартістю нематеріальних активів більше не переоцінюються, внаслідок чого їх балансова вартість суттєво відрізняється від поточної ринкової, що суперечить п. 18 ПБО 14/2007Пункти 1- 4: Перевірка документів на предмет правомірності включення тих чи інших витрат до первісної вартості нематеріальних активів (відповідно до ПБО 14/2007). 5. Для негрошовій форми розрахунків - аналіз методики визначення вартості активів організацією, при необхідності можливе залучення експерта (якщо сума матеріальна). 6. Простежування регістрів обліку з метою підтвердити, що результати переоцінки були розкриті в пояснювальній записці за минулий період, суми переоцінки були відображені у вхідних залишках при формуванні балансу поточного періоду. 7. Аналітичні процедури (аналіз методики переоцінки) з метою підтвердити наявність активного ринку зазначених нематеріальних активів, а також правильність даних про ринкові ціни, що використовуються для переоцінки 8. Опитування керівництва та...
