ат, нормованих для цілей оподаткування. Наприклад, добові, які виплачуються за дні перебування працівника у відрядженні, до складу бухгалтерських витрат включаються повністю, а до складу податкових витрат - тільки за затвердженим нормативам. Деякі бухгалтери намагаються максимально зблизити дані бухгалтерського і податкового обліку для спрощення своєї роботи, тому в порушення правил бухгалтерського обліку до складу бухгалтерських витрат відносять тільки ту ж суму, що приймається для цілей оподаткування, а суму понад норматив відносять за рахунок чистого прибутку організації. Такий підхід є типовою помилкою ведення бухгалтерського обліку, так як спотворює дані про реальну величиною і структурі витрат.
Аудитор повинен з'ясувати правильність розмежування виробничих витрат по звітних періодах; дотримання обраного методу і точність оцінки матеріальних ресурсів, списаних на витрати виробництва; правильність включення до собівартості амортизації основних засобів та інших видів витрат, у тому числі пов'язаних з управлінням виробництвом; обгрунтованість розподілу загальновиробничих витрат по об'єктах калькуляції; організацію обліку зворотних відходів і браку; правильність застосовуваної кореспонденції рахунків та ін.
У ході аудиту перевіряється також стан обліку незавершеного виробництва, своєчасність і правильність його інвентаризації та оцінки, безпомилковість відображення результатів інвентаризації в обліку. Насамперед аудитор аналізує періодичність та порядок проведення інвентаризацій незавершеного виробництва, вивчає представлені інвентаризаційні та порівняльні відомості. Якщо в представлених документах не виявлені відхилення, то можливий висновок про формальний характер інвентаризацій або про хорошу організацію оперативного і бухгалтерського обліку напівфабрикатів власного виробництва.
Для підтвердження своєї думки аудитор може провести вибіркову інвентаризацію незавершеного виробництва. Проте використання такої процедури контролю можливо, якщо на підприємстві застосовується напівфабрикатний варіант зведеного обліку витрат на виро?? ництво. Тільки в рамках цього варіанту обліку формуються показники, що відображають рух незавершеного виробництва на всіх етапах виготовлення продукції. Номенклатура перевіряються напівфабрикатів визначається з урахуванням технологічних особливостей виробництва. Як правило, перевіряються найбільш дорогі напівфабрикати. Якщо в ході вибіркової перевірки виявлені значні відхилення (наприклад, понад 10% від перевіряється номенклатури), то можна зробити висновок про формальний характер проведених інвентаризацій. Якщо ж вибіркова інвентаризація незавершеного виробництва не виявить відхилень, то підтверджуються обсяги незавершеного виробництва, зазначені в даних оперативного обліку руху напівфабрикатів власного виробництва або аналітичного обліку.
Підтверджуючи достовірність оцінки незавершеного виробництва, аудитор перевіряє правильність застосовуваних норм (якщо такі встановлені на підприємстві) і здійснює арифметичний контроль розраховуються показників. При цьому слід враховувати, що на підприємствах з індивідуальним і дрібносерійним виробництвом, які застосовують позамовний метод обліку витрат, вартість незавершеного виробництва визначається витратами на незакінчені замовлення. У великосерійному і масовому виробництві вартість незавершеного виробництва складається з суми прямих витрат (матеріали і основна заробітна плата), що обчислюються за нормами по кожному калькуляционному об'єкту (виробу, деталі і т.д.), і суми інших (непрямих) витрат, що визначаються у відсотках до прямих витрат.
Аудитору слід уважно проаналізувати склад і розподіл загальновиробничих і загальногосподарських витрат, які враховуються відповідно на рахунках 25 «Загальновиробничі витрати» і 26 «Загальногосподарські витрати».
Накопичені на даних рахунках суми можуть списуватися безпосередньо в дебет рахунку 90 «Продажі» (метод формування часткової собівартості продукції) або включатися в собівартість продукції (метод формування повної собівартості продукції). В останньому випадку, як правило, використовуються наступні бази для розподілу накладних витрат:
сума прямих витрат матеріалів;
сума витрат на заробітну плату;
сума прямих витрат матеріалів і на заробітну плату;
сума всіх прямих витрат.
Рідше в якості бази розподілу використовується показник виручки від реалізації (реалізація кожного продукту повинна бути стабільною), торгова площа і т.д. Обмежень на вибір бази розподілу немає, головне, вона повинна бути економічно обґрунтованою.
Аудитор підтверджує також правильність розподілу загальновиробничих і загальногосподарських витрат відповідно до положень облікової політики.
