Суб'єктами податкової політики є різні рівні управління, що володіють податковим суверенітетом в межах повноважень, встановленим податковим законодавством і мають можливість впливати на економічні інтереси платників податків.
Склад суб'єктів податкової політики визначається типом державного устрою (унітарною, федеративною) і відповідно диференціацією рівнів правління. У РФ такими суб'єктами є рівні правління: державний, регіональний та місцевий. Масштаб впливу їх на державну податкову політику в цілому визначається рівнем децентралізації податкових повноважень, набором методів, використовуваних у практичній реалізації податкового федералізму. Як правило, суб'єкти податкової політики мають повноваження щодо встановлення особливостей обчислення податкової бази, податкових ставок і складу пільг щодо тих переліків податків, які закріплені за кожним суб'єктом податковим законодавством.
Співвідношення значущості податків, які входять до переліків федеральних, регіональних і місцевих податків, в першу чергу фіскальної значущості їх податкових баз, і визначає масштаб впливу кожного суб'єкта на державну податкову політику в цілому. Домінуюче вплив робить Федерація, яка, крім того, має повноваження і по встановленню самих переліків податків. Значно менший вплив чинять законодавчі органи суб'єктів РФ, ще менша - представницькі органи місцевого самоврядування. На федеральному рівні активними суб'єктами податкової політики є Президент РФ, Федеральне Збори РФ, Уряд РФ.
Слід зауважити, що фіскальні цілі завжди були превалирующими - основними. Інші цілі, хоча і вкрай значимі для держави, мають все ж другорядний характер. Це пояснюється тим, що фіскальна функція вважається основною в оподаткуванні, всі інші функції вторинні. Зазначені другорядні цілі є основними у відповідній політиці держави - соціальної, економічної, екологічної, зовнішньої, для яких податкова політика тільки один з методів їх реалізації, причому непрямих.
Рис. 1. Цілі державної податкової політики [9, с. 75]
Об'єктивність диференціації цілей на основну та другорядні нерідко призводить до прояву двоїстого характеру податкової політики, коли пріоритетна реалізація якихось цілей відбувається на шкоду іншим. Причому основні (фіскальні) цілі не завжди бувають пріоритетними. Так, наприклад, пріоритетна реалізація економічних цілей податкової політики за рахунок значного зниження податкового тягаря на економіку призводить до ущемлення фіскальних цілей. Ліквідація прогресивного оподаткування доходів населення сприяє реалізації економічних і фіскальних цілей на шкоду соціальним. Збільшення податкових платежів екологічної спрямованості дозволяє реалізувати екологічні та фіскальні цілі, але при цьому знижує цінову конкурентоспроможність продукції, тобто ущемляє економічні та міжнародні цілі. Таких прикладів суперечливості цілей безліч. Усунення подвійного характеру, тобто формування несуперечливої ??податкової політики, - вкрай складне, часом практично нездійсненне завдання. Це той довгостроковий орієнтир, до якого має прагнути держава, розробляючи концепцію податкової політики.
Концепція (доктрина) податкової політики - це принципове рішення щодо архітектури побудови або реформування податкової системи країни.
Стратегія податкової політики спрямована на реалізацію перспективних цілей і рішення довгострокових завдань, пов'язаних з побудовою або реформуванням податкової системи країни в руслі виробленої концепції. Така стратегія розробляється на тривалу перспективу і, по суті, є втіленням концепції податкової політики. Для підвищення обгрунтованості та реалізованості ця стратегія повинна бути узгоджена і ув'язана з відповідною бюджетною, економічної, соціальної, екологічної та міжнародної стратегіями країни. Стратегія податкової політики в нашій країні визначається Президентом РФ, Федеральними Зборами та Урядом РФ.
Тактика податкової політики спрямована на реалізацію поточних цілей і вирішення короткострокових завдань, пов'язаних з управлінням податкової системою, трансформацією окремих її елементів в руслі виробленої стратегії. У зв'язку з цим тактика податкової політики повинна бути органічно пов'язана зі стратегією і бути, по суті, механізмом реалізації обраної концепції і відповідної стратегії. Тактика податкової політики визначається Урядом РФ
В залежності від цілей податкової політики, визнаних на даному етапі соціально-економічного розвитку країни пріоритетними, використовують ту чи іншу форму цієї політики. У світовій практиці склалися три основні моделі податкової політики (рис. 2).
Рис. 2. Моделі податкової політики [9, с. 77]
Політика максимальних податків характеризується практикою встановлення максимал...
