ути відкриті такі субрахунки:
- 1" Дохід";
- 2 «Собівартість продажів»;
- 3 «Податок на додану вартість»;
- 4 «Акцизи»;
- 5 «Експортні мита»;
- 9 «Прибуток/збиток від продажу».
На субрахунку 90-1" Дохід" враховуються надходження активів, що визнається виручкою (доходи з предметів діяльності, визначені організацією як звичайні). Сума виручки відображається за кредитом рахунку 90 «Продажі» і дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». При цьому при формуванні інформації відносно виручки слід дотримуватися норми закріпленої п.5 ПБУ 9/99 «доходи організації», що визначає її поняття, і п. 12 того ПБО, формулює умови визнання виручки.
На субрахунку 90-2 «Собівартість продажів» враховується собівартість продажів (витрати з предметів діяльності, визначені організацією як звичайні), по яких на субрахунку 90-1" Дохід" визнана виручка. У момент визнання виручки собівартість товарів і продукції, визначена за операціями, що належать до предметів діяльності організації списується з кредиту рахунків 41 «Товари», 43 «Готова продукція», 45 «Товари відвантажені» у дебет рахунку 90 «Продажі», субрахунок 2 «Собівартість продажів ». Собівартість виконаних робіт і наданих послуг, тобто об'єктів обліку, що не підлягають складування, списується з рахунку 20 «Основне виробництво» в дебет розглянутого субрахунки. Таким же чином здійснюється списання з рахунку 44 «Витрати на продаж» витрат, що відносяться до продажу зазначених об'єктів обліку та включаються в повну собівартість продажів [14, C.92].
На субрахунку 3 «Податок на додану вартість» враховуються суми податку на додану вартість, належні до одержання від покупця (замовника).
Суми зазначеного податку відображаються за дебетом розглянутого субрахунки і кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість» Тим самим сума виручки в брутто-оцінці наводиться до значення нетто-оцінці.
На субрахунку 90-4 «Акцизи» враховуються суми акцизів, що включені до ціни проданої продукції (товарів). Суми таких акцизів відображаються за дебетом зазначеного субрахунку і кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Акцизи». Так само як у попередньому випадку, такий запис доводить суму виручки до її нетто-оцінки.
Організації - платники експортних мит можуть відкривати до рахунку 90 «Продажі» субрахунок 90-5 «Експортні мита» для обліку сум експортних мит. За його дебету в кореспонденції з кредитом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Експортні мита» відображаються суми нарахування таких мит. Так само як і в двох попередніх випадках, такий запис доводить суму виручки до її нетто-оцінки. Записи за субрахунками 90-1" Дохід", 90-2" Собівартість продажів», 90-3 «Податок на додану вартість», 90-4 «Акцизи» виробляються кумулятивним способом (накопичувально) протягом звітного року. При цьому протягом звітного року записи за дебетом субрахунка 90-1" Дохід" та кредитом субрахунків 90-2 «Собівартість продажів», 90-3 «Податок на додану вартість», 90-4 «Акцизи», 90-5 «Експортні мита »не здійснюються. Таким чином, всі розглянуті субрахунки мають кредитове або дебетове сальдо, суми яких накопичуються протягом звітного року [16, c.58].
Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90-2" Собівартість продажів», 90-3 «Податок на додану вартість», 90-4 «Акцизи», 90-5 «Експортні мита» і кредитового обороту по субрахунку 90-1" Дохід" визначається фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць. При цьому порядок записів на зазначених субрахунках призводить до того, що синтетичний рахунок 90 «Продажі» сальдо на звітну дату не має.
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі» (крім субрахунка 90-9 «Прибуток/збиток від продажу»), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9 «Прибуток/збиток від продажів »Цей процес є складовою частиною процедури закриття основних рахунків обліку фінансових результатів. Його здійснення зводиться до наступного.
Сальдо субрахунків 90-2 «Собівартість продажів», 90-3 «Податок на додану вартість», 90-4 «Акцизи», 90-5 «Експортні мита» списується з їх кредиту в дебет субрахунка 90-9 «Прибуток/збиток від продажу». У свою чергу сальдо по субрахунку 90-1" Дохід" списується з його дебету в кредит субрахунка 90-9 «прибуток/збиток від продажу». У результаті здійснення заключних записів рахунок 90 «Продажі» закривається [12, c.63].
У теж час Планом рахунків до рахунку 90 «Продажі» не передбачено відкриття окремого субрахунку для обліку витрат, пов'язаних з продажем готової проду...
