ити всі операції, що здійснюються з особами, які в Цивільному кодексі Російської Федерації визначені як афілійовані особи, а в Податковому кодексі Російської Федерації - як взаємозалежні, оскільки необхідно перевірити правильність ціноутворення за цими операціями. Перелік афілійованих осіб може бути встановлений на підставі вивчення установчих документів, списків адміністрації аудируемого особи і при застосуванні спеціального анкетування, спрямованого на встановлення зазначених осіб. При виконанні процедур необхідно застосовувати Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 9 «Афілійовані особи». [10, с. 54]
При аналізі надзвичайних доходів і витрат аудитор повинен уважно вивчити документи, які підтверджують, що мали місце події, що призвели до втрати матеріальних цінностей та (або) документації. У разі відображення збитків від стихійних лих необхідно наявність актів інвентаризації, вироблених спеціальними комісіями за участю представників Міністерства Російської Федерації з надзвичайних ситуацій. При пожежах необхідна наявність актів, складених спеціалістами державної протипожежної служби, а також актів інвентаризації.
Для прикладу організації роботи аудитора з перевірки повноти та правильності відображення фінансових результатів можна розглянути програму аудиту в частині операційних доходів і витрат, представлену в табл. 3.
Таблиця 3. - Програма аудиту операційних доходів і витрат
№ п/пПроцедуриЕтапиІсполнітельДатаСсилка на робочий документ або комментарііОпісаніе (включаючи обсяг робіт або посилання на робочий документ, де відображений обсяг робіт) 1Полнота/Існування/Права1.1Убедіться, що у складі операційних доходів відображені виставлені рахунки в проміжку з 1 січня по 31 грудня. Вивчити інші доходи, відображені після 31 грудня, на предмет віднесення до звітного году1-й, 2-й етап1.2Убедіться, що нараховані витрати мали місце і документально підтверджені - є документи, що дозволяють відобразити витрати суспільства як операційні расходи1-й, 2-й етап1.3Ізучіть інші витрати, доходи, відображені після 31 грудня, на предмет віднесення до витрат, доходам 2004 р.2-й етап2Возн?? кновеніе2.1Сделать вибірку по істотних видами витрат і переконатися, що відображені витрати дійсно мали місце1-й, 2-й етап2.2Сделать вибірку по істотних видами доходів і переконатися, що відображені доходи дійсно мали місце1-й, 2-й етап3Оценка3.1Убедіться , що операційні витрати відображені за фактичними затратам1-й, 2-й етап Представленіе4.1Убедіться, що операційні доходи, враховані на рахунку 91, відображені у рядку 090 форми № 2. При цьому переконатися, що класифікація операційних доходів відповідає ПБУ 9/991-й, 2-й етап4.2Убедіться, що операційні витрати, враховані на рахунку 91, відображені у рядку 100 форми № 2. При цьому переконатися, що класифікація операційних доходів відповідає ПБУ 9/991-й, 2-й етап4.3 Переконатися, що операційні доходи і витрати представлені розгорнуто, а також, що інші доходи, які складають більше 5% від загальної суми доходів аудируемого особи, представлені в бухгалтерській звітності по кожному виду в отдельності1-й, 2-й етапПодготовіл: Дата: Перевірив: Дата:
Сальдо за рахунком 99 за підсумками року буде показувати чистий прибуток (збиток) аудируемого особи за звітний рік. Однак особливості ведення бухгалтерського обліку на рахунках 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати», що складаються в тому, що протягом року за них проводиться накопичення сум на субрахунках, а щомісяця на рахунок 99 «Прибутки та збитки» списується сальдо, отримане розрахунковим шляхом, призводять до того, що аудитори повинні перевірити правильність щомісячного списання на рахунок 99, а також правильність операцій по закриттю рахунків 90 і 91 в кінці року. [22, с.78]
Для перевірки правильності нарахування податку необхідно перевірити повноту і правильність податкового обліку, здійснюваного відповідно до глави 25 «Податок на прибуток організацій» Податкового кодексу Російської Федерації. З цією метою вивчається наказ по обліковій політиці для цілей оподаткування та перевіряються повнота і правильність відображення операцій в податкових регістрах. За даними податкового обліку визначається сума бази оподаткування з податку на прибуток, яка застосовується для розрахунку за встановленою ставкою. При цьому можливо, що за даними фінансової бухгалтерської звітності аудіруемим особою виявлено прибуток, тоді як за даними податкового обліку виявлено збиток, і навпаки. У цих випадках аудитор повинен уважно вивчити розбіжності в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування, правильність їх застосування, оцінити наслідки для аудируемого особи. При перевірці необхідно застосування ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток», у якому дано вказівки з розрахунку відстрочених податкових активів, відкладених податкових зоб...
