ує ризики обох пологів. Таким чином, збільшуючи обсяг вибірки аж до обсягу генеральної сукупності, аудитор прибирає лише одне з джерел ризиків першого і другого роду, але інші джерела продовжують діяти, зважаючи на що знизити ці ризики до нуля ні теоретично, ні практично неможливо.
. 2 Етапи вибіркової аудиторської перевірки
Зазвичай, і даний стандарт не виняток, вибірковий аудит поділяють на дві практично схожі, хоча мають певну специфіку частини: вибіркова перевірка системи внутрішнього контролю і перевірка вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. Загальна схема вибіркового аудиту як послідовність певних етапів представлена ??нижче:
документ факт репрезентативний вибірка
1. Конкретизація напрямків перевірки (постановка задач). Перше, з чого аудитор розпочинає підготовку до перевірки конкретної ділянки обліку - це визначення локальних завдань, які переслідує аудитор, перевіряючи дану ділянку. На постановку локальних завдань впливає як загальна мета аудиту даного господарюючого суб'єкта, так і особливості окремих об'єктів, що перевіряються.
Наприклад, аудитор перевіряє розрахунки з податку на додану вартість. Він ставить конкретне завдання - виявити необгрунтовано взяті до заліку суми ПДВ за допомогою вибірки і тестування відповідних записів з журналу операцій. Після установки задачі (вироблення напрямку) ауд?? та всі наступні дії перевіряючого будуть орієнтовані на її рішення.
. Визначення критеріїв відхилень. До початку процедури тестування необхідно визначити критерії, за якими будуть виявлятися відхилення (помилки, похибки). Так при перевірці розрахунків з ПДВ аудитор визначить наступні критерії, що вказують на неприпустимість прийняття до заліку сум ПДВ:
o відсутність первинних документів, обов'язкових для зачата ПДВ відповідно до Інструкції ГНС № 39 (рахунок-фактура, накладна та ін.);
o недійсність зазначених документів в силу відсутності необхідних реквізитів (підписів, печаток та ін.);
o арифметичні помилки в первинних документах або помилковий перенесення сум у журнал операцій;
o списання ПДВ за неоплаченими товарно-матеріальним цінностям і т. д.
Крім визначення критеріїв наявності помилок при проведенні кількісного вибіркового дослідження важливо вирішити, як розглядати позитивні і негативні сумові відхилення (у прикладі - не віднесені і зайво віднесені в залік суми ПДВ). Можливі варіанти:
o і позитивні, і негативні відхилення вважати порушеннями і брати по модулю;
o позитивні і негативні сумові відхилення взаємно компенсуються, тоді їх залишають при своїх знаках (наприклад, якщо аудитора цікавить сума не зарахованого або надмірно зарахованого ПДВ);
o до уваги беруться лише позитивні або тільки негативні відхилення (наприклад, аудитора не цікавить сума податку, яку можна б було зарахувати, а цікавить лише зайве зарахований ПДВ).
Вибір одного з варіантів буде залежати від об'єкта, що перевіряється і поставленого завдання.
. Визначення генеральної сукупності. Генеральна сукупність - це всі документи або операції, які перевіряє аудитор допомогою відбору та вивчення частини з них (вибіркової сукупності). У прикладі аудиту зарахованих сум ПДВ генеральна сукупність складається з усіх операцій з кореспонденцією рахунків Д. 68 - К. 19.
Визначення генеральної сукупності дуже важливо, так як аудиторський висновок може бути зроблено тільки про генеральної сукупності. Якщо аудитор провів відбір і перевірку документів тільки за перші два квартали року, то і висновки правомірно поширювати лише на сукупність документів за перше півріччя.
Визначивши генеральну сукупність, аудитор має інформацію для встановлення допустимої помилки. Припустима помилка - це максимальне спотворення в грошовому вираженні балансу або класу операцій, наявність якого не веде до суттєвого спотворення фінансових звітів. П. 3.9. стандарту Аудиторська вибірка дає більш докладне визначення допустимої помилки: При тестуванні коштів системи контролю допустимої помилкою є максимальна ступінь відхилення від встановлених економічним суб'єктом процедур контролю, яку аудиторська організація визначила на стадії планування. При перевірці вірності оборотів і сальдо по рахунках допустимої помилкою є максимальна помилка в сальдо або в певному класі проводок, яку аудиторська організація згодна допустити, щоб сукупний вплив таких помилок на весь процес аудиту дозволило їй стверджувати з достатньою мірою достовірності, що бухгалтерська звітність не містить суттєвих помилок.
