ння суцільному як щось вимушене і неповноцінне, але така позиція є невірною. У ряді випадків вибіркове спостереження має переваги в порівнянні з суцільним:
вибіркове спостереження набагато оперативніше суцільного - це істотно скорочує терміни проведення перевірки;
застосовність в умовах, що виключають можливість суцільного спостереження (наприклад, великий обсяг даних);
можливість значного розширення програми аудиту. Економія часу на кожній ділянці обліку господарських операцій дає можливість перевірити більшу кількість самих таких ділянок. Вибірки можуть поєднуватися з суцільними перевірками, але лише в деяких особливо важливих сферах, в той час як для контролю за більшістю рутинних операцій досить вибірки;
здешевлення аудиту. Скорочення термінів, підвищення якості та забезпечення більш високої результативності проведення перевірки на вибірковій основі забезпечують можливість зниження рівня витрат економічного суб'єкта на технічну сторону проведення аудиту.
Це істотно підвищує роль вибірки в аудиті.
Крім вибірки, аудитор також може використовувати такі методи відбору елементів для перевірки:
відбір всіх статей (стовідсоткова перевірка):
відбір специфічних статей (статей, що перевищують певну суму, що володіють підвищеним ризиком, значимих для отримання інформації та перевірки).
При цьому слід чітко розуміти, що вибіркова перевірка специфічних статей, незважаючи на свою ефективність у певних випадках, не є аудиторською вибіркою, а її результати не можуть проектуватися на всю генеральну сукупність.
Значне місце в ПСАД № 16 займають визначення різних термінів, що вимагають, деяких пояснень.
. Термін «генеральна сукупність» - це не тільки данина термінології математичної статистики. Як і там, слово «генеральна» тут не зайве, а несе певне смислове навантаження. Адже з вихідної сукупності (наприклад, основних засобів) можуть бути виділені деякі елементи (наприклад, будівлі та споруди), а решта сукупність буде піддана вибірковій перевірці, та й сама вибірка - це теж деяка сукупність, яка, в свою чергу, теж може піддаватися усіканню (вибракуванню аномальних елементів і т.п.). А вихідна для цього ланцюжка сукупність і є генеральна, хоча після її поділу на підмножини (страти), тобто після стратифікації, цілком можливо перевизначити знову отримані сукупності як генеральні.
. Читаючи п. 3ж коментованого ПСАД, вельми корисно, на наш погляд, заглянути в п. 18, після чого відмінність між статистичними і нестатистичної підходом до вибірковій перевірці може стати читачеві значно ясніше. До речі, в основному через можливість нестатистичної підходу в назву стандарту і проситься додавання «та інші процедури вибіркового тестування», про що вже йшлося вище.
. А при читанні п. Третє (про допустиму помилку) рекомендуємо відразу подивитися п. 41, де розкривається зв'язок між допустимої помилкою і существенностью (точніше було б сказати - рівнем суттєвості).
. У п. 4 ПСАД № 16 йдеться про два типи ризиків, пов'язаних з використанням аудиторської вибірки. Насправді ці ризики мають більш загальну природу і можуть бути викликані не тільки переходом від суцільного спостереження до вибіркового, а й недостатньою кваліфікацією аудитора, характером спотворень бухгалтерської звітності, вибором рівня суттєвості і т.д. (див. з цього приводу також п. 5). У загальному вигляді вони розглянуті в теорії ймовірностей і її численних додатках. Грубо кажучи, помилка першого роду виникає тоді, коли ситуація в деякому розумінні нормальна, а спостерігач (наприклад, аудитор) оцінив її як небажану; помилка друга роданосіт протилежний характер: ситуація ненормальна, а спостерігач ця обставина не виявив. Ризики першого і другого роду є просто ймовірностями помилок першого і другого роду відповідно. Такі помилки в деяких додатках мають спеціальні назви: помилкова тривога і пропуск сигналу в радіолокації, засудження невинного і виправдання злочинця в юриспруденції, вибракування придатної продукції і пропуск шлюбу у виробничому контролі і т.д .; в аудиті ризик помилки другого роду називається ризиком невиявлення, а помилка першого роду і її ризик зважаючи на їх меншою важливості не мають спеціальної назви.
Ризикам першого і другого роду присвячено досить багато літератури як з загальної теорії прийняття рішень в умовах невизначеності, так і за її численним додаткам, яка, як нам представляється, може бути вельми корисна для аудитора. Тут же зауважимо лише, що досить типова ситуація, коли який-небудь захід зменшує ризик одного роду, але неминуче збільшує ризик іншого роду (аудиторський приклад -зміна рівня суттєвості), і що збільшення обсягу вибірки завжди зменш...
