ify"> Тимчасові різниці.
Тимчасові різниці виникають, коли момент визнання витрат (доходів) у бухгалтерському та податковому обліку не збігаються. Тобто в бухгалтерському обліку суми визнаються в одному звітному періоді, а в податковому обліку - в іншому, зі зсувом у часі. Суми, які в бухгалтерському та податковому обліку визнаються в різні періоди, називаються тимчасовими різницями (п.8 ПБО 18/02).
Це може відбуватися при застосуванні різних способів нарахування амортизації у бухгалтерському та податковому обліках. Наприклад, для цілей бухгалтерського обліку пунктом 18 ПБУ 6/01 встановлено, що нарахування амортизації об'єктів основних засобів здійснюється одним з таких способів: лінійний спосіб; спосіб зменшуваного залишку; спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання; спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
А у відповідності з главою 25 Податок на прибуток організацій НК РФ платники податків мають право використовувати для деяких амортизаційних груп основних засобів не тільки лінійний, але і нелінійний спосіб амортизації, майже подвоює суми амортизаційних нарахувань. Можливо також застосування спеціальних коефіцієнтів для обладнання, що є предметом лізингу, і основних засобів, використовуваних для роботи в умовах агресивного середовища і (або) підвищеної змінності.
Іншими словами, тимчасові різниці виникають через те, що витрати (доходи), які ви визнали в бухобліку, при оподаткуванні враховуються в тому ж обсязі, але в інших звітних періодах. Так, первісна вартість основних засобів в бухгалтерському та податковому обліку збігається, тобто загальна сума амортизаційних відрахувань буде однаковою. Але в даному звітному періоді відрахування можуть розрізнятися.
Тимчасові різниці, залежно від їх впливу на оподатковуваний прибуток (збиток), поділяються на: віднімаються; оподатковувані.
Тимчасові різниці (ВВР) і відкладені податкові активи (ВПА).
Тимчасові різниці (ВВР) виникають, якщо витрати в бухгалтерському обліку визнають раніше, ніж у податковому, а доходи - пізніше, зі зрушенням підчасу.
Такі ситуації можуть виникати, наприклад, якщо:
- сума нарахованих витрат (наприклад, амортизації основних засобів) вбухгалтерському обліку більше, ніж у податковому;
- фірма, що використовує касовий метод, нарахувала витрати, але фактично їх не оплатила;
- збиток минулого періоду не був використаний в цьому році і перенесений на майбутнє;
- в поточному році сталася переплата податку на прибуток і вам повинні зарахувати його в рахунок майбутніх платежів.
Тимчасова різниця - це доходи або витрати, які враховуються при формуванні бухгалтерської прибутку в поточному звітному періоді, а оподатковуваного прибутку - у наступних звітних періодах. Іншими словами, це сума, на яку поточна оподатковуваний прибуток більше бухгалтерської (однак у наступні періоди це розходження зникне).
Такі тимчасові різниці приводять до утворення відкладеного податку на прибуток, який веде до зменшення суми податку на прибуток в майбутніх звітних періодах.
Якщо тимчасовою різницею помножити на ставку податку, вийде та сума податку на прибуток майбутніх періодів, яку ви оплатили зараз, але зарахується в майбутньому. Вона носить назву відстрочений податковий актив (ВПА).
Відстрочений податковий актив - це позитивна різниця між реальним, поточним податком на прибуток і умовним витратою з податку, обчисленим з балансового прибутку. Він показує, на скільки можна буде зменшити суму цього умовного податку в наступному за звітним або в наступних звітних періодах.
Відкладений актив являє собою добуток ставки податку на тимчасовою різницею:
ОНА=ВВР х Ставка податку на прибуток
Аналог ВОНА - ПДВ, що обліковується на рахунку 19. При виконанні всіх необхідних згідно НК РФ умов він буде прийнятий до відрахування, буде зменшувати зобов'язання перед бюджетом. Аналогічно буде враховуватися і ВОНА з податку на прибуток, але тільки на рахунку 09.
Організація визнає відкладені податкові активи у тому звітному періоді, коли виникають тимчасові різниці, якщо є ймовірність отримання в майбутньому оподатковуваного прибутку.
Тимчасові різниці, як і оподатковувані, у звітному періоді відображаються в бухгалтерському обліку відокремлено, а саме в аналітичному обліку відповідного рахунку обліку активів і зобов'язань, в оцінці яких вони виникають.
ВОНА враховуються на рахунку 09 Відстрочений податковий актив .
