="justify"> У міру зменшення або повного погашення тимчасових різниць сума відкладених податкових активів буде зменшуватися або повністю погашатися.
Наприклад коли сума амортизації у бухгалтерському обліку стане менше суми амортизації у податковому обліку, будуть зроблені бухгалтерські проводки:
Дебет 68, субрахунок Розрахунки з податку на прибуток Кредит 09 Відстрочений податковий актив - Зменшені (списані) суми відстроченого податкового активу, що припадають на тимчасові різниці.
У підсумку за якийсь період часу об'єкт повністю самортизирует.
Об'єкт, за яким утворюється відкладений податковий актив, може вибувати у зв'язку з продажем, ліквідацією або безоплатною передачею іншому власнику.
Якщо податок на прибуток майбутніх звітних періодів вже не може бути зменшений на суму ВОНА, то по даному об'єкту здійснюється бухгалтерська проводка:
Дебет 99 Кредит 09 Відстрочений податковий актив - Списана сума відкладеного податкового активу у зв'язку з вибуттям об'єкта, за яким він був нарахований.
У подальших звітних періодах відбувається списання до складу податкових витрат суми збитку. При цьому бухгалтерська прибуток залишається незмінною, оскільки сума збитку в бухгалтерському обліку була врахована одноразово.
Таким чином, в періоді реалізації амортизується майна в бухгалтерському обліку необхідно відобразити тимчасовою різницею в сумі податкового збитку, пов'язаного з такою реалізацією.
Оподатковувані тимчасові різниці (НВР) і відкладені податкові зобов'язання (ВПЗ).
Оподатковувані тимчасові різниці виникають, якщо витрати в бухгалтерському обліку визнають пізніше, ніж у податковому, а доходи - раніше. Це призводить до того, що у звітному періоді оподатковуваний прибуток виявляється менше бухгалтерської. Однак у наступних періодах ситуація зміниться, і бухгалтерський прибуток стане менше податкової. Розбіжності між даними бухгалтерського та податкового обліку згідно з ПБО 18/02 називаються оподатковуваних тимчасових різниць.
Оподатковувані тимчасові різниці можуть виникати, наприклад, якщо:
- фірма, що використовує касовий метод, нарахувала виручку від реалізації, штрафні санкції за зобов'язаннями, але фактично гроші не отримала;
- сума нарахованих витрат (наприклад, амортизації основних засобів) у бухгалтерському обліку менше, ніж у податковому;
- фірма отримала відстрочку або розстрочку зі сплати податку на прибуток.
До утворення тимчасових різниць веде і застосування різних способів амортизації для цілей бухгалтерського і податкового обліку, коли в бухгалтерському обліку сума нарахованої амортизації нижче, ніж в податковому.
Оподатковувані тимчасові різниці (НВР) розраховуються так само, як і віднімаються, але будуть мати протилежний знак. Вони відображаються в аналітиці бухгалтерського обліку відповідного рахунку обліку активів і зобов'язань, в оцінці яких виникли.
Ці різниці призводять до збільшення сум податку на прибуток в наступних періодах. При цьому сума податку на прибуток, яку ви повинні будете доплатити в наступних періодах, називається відкладеним податковим зобов'язанням (ВПЗ). Таким чином, - це від'ємна різниця між реальним поточним податком на прибуток і умовним витратою з податку, обчисленим з балансового прибутку. Відкладене зобов'язання показує, наскільки потрібно буде збільшити суму цього умовного податку в наступному за звітним періоді (впослед звітних періодах). ВОНО визнається в тому звітному періоді, коли виникають оподатковувані тимчасові різниці, і розраховується за формулою:
ВПЗ=НВР х Ставка податку на прибуток
де НВР - оподатковувані тимчасові різниці.
Щоб чіткіше усвідомити його суть, можна згадати відкладений ПДВ з виручки при визнанні моменту виникнення зобов'язань перед бюджетом по оплаті raquo ;. Такий ПДВ давно обліковується на рахунку 76 як майбутні зобов'язання перед бюджетом. Аналогічно буде враховуватися і відстрочений податок на прибуток на рахунку 77.
Як і за правилами нарахування відкладеного ПДВ, у міру зменшення або повного погашення оподатковуваних тимчасових різниць будуть поступово погашатися і відкладені податкові зобов'язання.
Відповідно в аналітиці відповідного рахунку обліку активів і зобов'язань, в оцінці яких враховується тимчасова різниця, дані будуть коригуватися.
Якщо вибуває об'єкт активу або зобов'язання, за яким було раніше нарахування ВОНА, і ці суми більше не будуть збільшувати суму податку на прибуток у майбутньому, ...
