и
Якщо організація набуває товари за кордоном Російської Федерації, то при здійсненні ввезення таких товарів на митниці сплачується ПДВ.
Однією з особливостей податку на додану вартість є те, що даний податок стягується і в якості звичайного податку, і в якості митного платежу. У зв'язку з цим всі платники ПДВ розподіляються фактично на дві групи:
) платники податку;
) платники ПДВ на митниці.
Платниками ПДВ на митниці є особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ і визначаються відповідно до Митного кодексу РФ. Тобто при віднесенні господарюючих суб'єктів до даної категорії необхідно керуватися нормами митного права.
ПДВ, що стягується при ввезенні товарів на митну територію РФ, згідно ст.318 ТК РФ, є одним з видів митних платежів.
Оскільки платники ПДВ на митниці визначаються за нормами митного права, ст.144 і 145 НК РФ щодо платників ПДВ на митниці не застосовуються. Норми, викладені в цих статтях, застосовуються тільки до певної категорії платників ПДВ - до організаціям та індивідуальним підприємцям.
Норми гл.21 НК РФ щодо зовнішньоторговельних операцій містять кілька моментів, на які необхідно звернути увагу.
По-перше, при здійсненні зовнішньоторговельних операцій порядок і терміни сплати ПДВ дещо відрізняються від звичайного порядку. Так як при ввезенні товарів з-за кордону даний податок виступає в якості митного платежу, платник ПДВ повинен керуватися нормами митного права і діяти відповідно до Інструкції про порядок застосування митними органами Російської Федерації податку на додану вартість щодо товарів, що ввозяться на територію Російської Федерації, затвердженої Наказом ГТК Росії від 07.02.2001 №131 (далі - Інструкція № 131).
Згідно п.24 цієї Інструкції при ввезенні товарів на територію Росії ПДВ сплачується до (або одночасно) з прийняттям митної декларації.
Якщо митна декларація не була подана у строк, встановлений Митним кодексом РФ, то терміни сплати ПДВ обчислюються з дня закінчення встановленого терміну подання митної декларації.
Пунктом 1 ст.129 ТК РФ встановлено, що митна декларація на товари, що ввозяться на митну територію Росії, подається не пізніше 15 днів з дня пред'явлення товарів митним органам у місці їх прибуття на митну територію РФ або зі дня завершення внутрішнього митного транзиту, якщо декларування товарів здійснюється не в місці їх прибуття.
У необхідних випадках за вмотивованим письмовим зверненням декларанта митні органи можуть продовжити термін подання митної декларації. Якщо закінчення строку подання митної декларації припадає на неробочий день митного органу, днем ??закінчення цього строку вважається наступний за ним робочий день митного органу.
Крім того, якщо платник ПДВ на митниці не заплатив ПДВ протягом 15 днів з моменту надходження товару на митницю, митні органи вправі нарахувати пені у відповідності зі ст.349 ТК РФ.
За загальним правилом пені нараховуються за кожний календарний день прострочення сплати ПДВ на митниці, починаючи з дня, наступного за днем ??закінчення терміну сплати, по день виконання обов'язку зі сплати або за день прийняття рішення про надання відстрочки або розстрочки сплати включно.
Пени нараховуються у відсотках, відповідних 1/300 ставки рефінансування ЦБ РФ, від суми несплаченого податку. При цьому застосовується ставка рефінансування, що діє в період прострочення.
Приклад
ТОВ ??laquo; Прима здійснює імпортні поставки технологічного обладнання з Японії. Товар надійшов на митну територію Росії 17 січня. Організації не вдалося вчасно подати митну декларацію і заплатити ПДВ. Відповідно до Митного кодексу термін подання декларації закінчився 31 січня. Отже, починаючи з 1 лютого до того моменту, коли ТОВ ??laquo; Прима заплатить ПДВ, митниця нарахує пені за прострочення платежу.
По-друге, при визначенні суми податку необхідно керуватися ст.160 НК РФ і положеннями Інструкції № 131. Пунктом 1 ст.160 НК РФ визначено, що при ввезенні товарів (за винятком товарів, зазначених у п. п.3 і 5 ст.160 НК РФ, і з урахуванням ст.150 - 152 НК РФ) на митну територію Росії податкова база визначається як сума:
? митної вартості цих товарів;
? підлягає сплаті мита;
? підлягають сплаті акцизів (по підакцизних товарах).
При ввезенні на митну територію Росії продуктів переробки товарів, раніше вивезених з неї для переробки поза митною територією Росії відповідно до митним режимом пер...
