еробки за межами митної території, податкова база визначається як вартість такої переробки (п.2 ст.160 НК РФ).
Відповідно до п.3 ст.160 НК РФ податкова база визначається окремо по кожній групі товарів одного найменування, виду і марки, яка ввозиться на митну територію Росії. У тому випадку, якщо в складі однієї партії ввозяться на митну територію Росії товарів присутні як підакцизні, так і непідакцизні товари, податкова база визначається окремо щодо кожної групи зазначених товарів.
Якщо в складі партії ввезених на митну територію Росії товарів присутні продукти переробки товарів, раніше вивезених з митної території Росії для переробки поза митною територією Росії, податкова база визначається в аналогічному порядку.
Таким чином, виходячи з положень податкового та митного законодавства при розрахунку ПДВ, який потрібно заплатити на митниці, щодо товарів, які обкладаються митом і акцизами, можна використовувати наступну формулу:
З ПДВ=(С Т + П С + А С) x Н,
де С ПДВ? сума податку на додану вартість;
С Т? митна вартість ввезеного товару;
П С? сума ввізного мита;
А С? сума акцизу;
Н? ставка ПДВ у відсотках.
Податкові ставки по ввезених товарам встановлюються в такому ж порядку, що і в гл.21 НК РФ.
Ставка ПДВ у розмірі 10% застосовується у відношенні:
? продовольчих товарів за переліком, встановленим частиною другою НК РФ;
? по товарах для дітей за переліком, встановленим частиною другою НК РФ;
? періодичних друкованих видань, за винятком періодичних друкованих видань рекламного або еротичного характеру;
? книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою і культурою, за винятком книжкової продукції рекламного та еротичного характеру;
? наступних медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва: лікарських засобів, включаючи лікарські субстанції, у тому числі внутрішньоаптечного виготовлення, і виробів медичного призначення.
Коди зазначених товарів відповідно до ТН ЗЕД визначаються Урядом РФ.
Переліки товарів, щодо яких застосовується ставка ПДВ у розмірі 10%, із зазначенням кодів товарів відповідно до ТН ЗЕД Росії доводяться до митних органів РФ окремими нормативними документами ГТК Росії.
У відношенні інших товарів застосовується ставка ПДВ у розмірі 18%.
Приклад
ТОВ ??laquo; Прима за контрактом з американською фірмою ввозить на територію Росії партію натурального вина (2000 пляшок по 0,75 літра). Сума контракту складає 20 000 дол. США.
січня товар перетнув кордон россии (в відповідниками з умовами контракту право власності на товар переходить у день перетину кордону).
січень ТОВ представило митну декларацію та одночасно із подачею декларації сплатило на митниці митні збори, мито, ПДВ і суму акцизу.
січень ТОВ перерахувало оплату німецькій стороні.
Суму зборів, стягнутих за митне оформлення, розглядати не будемо, так як вона не впливає на розрахунок суми ПДВ.
Припустимо, що ставка мита на вино становить 20% від вартості контракту, ставка акцизу - 2,20 руб. за 1 літр, курс ЦБ РФ (умовно) склав:
січня - 29,80 руб. за 1 дол.;
січня - 29,78 руб. за 1 дол.;
січня - 29,75 руб. за 1 дол.
Тоді сума мита, яку заплатить ТОВ ??laquo; Торгівля на митниці, складе:
000 дол. x 20% x 29,78 руб. =119120 руб.
Сума акцизу:
000 руб. x 0,75 л x 2,20 руб. =3300 руб.
Ставка ПДВ по даному товару становить 18%, причому даний товар не звільняється від митних зборів і акцизів.
Отже, щоб розрахувати суму ПДВ, що підлягає сплаті на митниці, скористаємося формулою 1:
((20000 дол. x 29,78 руб.) + 119 120 руб. + 3300 руб.) x 18%=129 243,60 руб.
У бухгалтерському обліку при обчисленні ПДВ до сплати:
січня
Дт 15 (41) Кт 60 - 596000 руб. ? відображено надходження товару від постачальника (20000 дол. x 29,80 руб.);
січня
...
