зменшують суму податкових надходжень, яка могла бути уплаченаСША ( перше визначення) Оцінка обсягів втрат доходу через пільги податкової структуриСША (друге визначення) Втрачені доходи, які регламентуються умовами законодавства держави і які дозволяють використовувати винятки, відрахування, забезпечують застосування спеціальної ставки податку або відстрочки по його уплатеГерманіяНалоговие преференції, які є спеціальними відхиленнями від базової структури податків і які призводять до зменшення надходжень податків до бюджету
Оцінивши використовувані підходи до поняття податкових витрат, виділяються чотири характерні ознаки податкових витрат. Вони:
) являють собою упущені податкові доходи, тобто призводять до зменшення збирання податків;
) являють собою податкові пільги, які встановлені щодо нормативної структури податкової системи;
) використовуються для досягнень державою економічних і соціальних цілей;
) являють собою альтернативу прямому державному витрачанню.
Податкові витрати це не просто втрачені доходи бюджету, це ті доходи, від яких держава свідомо відмовилося для досягнення конкретних завдань і цілей своєї внутрішньої фінансової політики. Або по-іншому, це фінансова підтримка держави, вироблена через податкову систему. Прямою альтернативою такій формі підтримки є прямі державні витрати. Таким чином, відповідно до такого підходу пільгове положення не є елементом податкових витрат, якщо не може бути замінене на програму видатків бюджету, що має порівняльні умови і цілі. Якщо пільгове положення не може бути замінене на видаткову програму бюджету, воно не є елементом податкових витрат, а визначається як положення, що зменшує обсяг податкових платежів.
Відповідно до вищевказаного підходу процес визначення податкових витрат складається з двох етапів: на першому етапі оцінюються відступу від нормативної структури податків, і визначаються пільги, на другому етапі оцінюється можливість подання пільги як програми державних бюджетних витрат.
У Сполучених Штатах Америки в 1967 р був опублікований перший бюджет податкових витрат, але ці дані не були включені в офіційну бюджетну звітність. Тільки в 1974 р була встановлена ??обов'язковість включення бюджету податкових витрат в бюджетну звітність і деякі звіти комітетів конгресу США.
Паралельно підходи, засновані на концепції податкових витрат, удосконалювалися у Федеративній Республіці Німеччина. Експерти з цієї країни вже в середині п'ятдесятих відзначали «еквівалентність» податкових пільг програмами державних витрат. Відмінною рисою від досвіду США стало те, що у ФРН даний аргумент неприводив до критики фіскальної політики, навпаки, податкова система оцінювалася як ефективний інструмент досягнення цілей економічної та соціальної політики, що дозволяло їй часто використовуватися для «нефіскальних» цілей.
Надалі дана концепція поширилася і в багатьох інших державах. Наприклад, наприкінці 70-х років перші переліки податкових витрат стали складати Канада і Великобританія, інші країни-учасники Організації економічного співробітництва та розвитку до середини 80-х років або стали використовувати у своїй практиці дану концепцію, або до цього моменту провели повну підготовчу роботу.
Далі розглянемо нормативну (базову) структуру податкової системи. Її необхідно визначати для подальшого складання переліку статей податкових витрат як відступів від неї.
Засновник концепції податкових витрат бюджету Стенлі Сюррей вважав, що нормативної структурою для прибуткового податку є повний (всеосяжний) дохід Хейга-Саймонса з урахуванням деяких коригувань, пов'язаних з адмініструванням. Даний підхід був якраз широко поширений в період, коли почалася дискусія з податкових витрат, в 60-70х роках.
Повний дохід Хейга-Саймонса розраховується як чистий приріст добробуту між двома тимчасовими точками плюс споживання протягом даного часового проміжку. У категорію «Споживання» в даному випадку входять всі витрати, пов'язані зі споживанням, крім витрат, які пов'язані з отриманням доходів. Таким чином, повний дохід це сума всіх доходів від праці, капіталу та трансфертів.
База повного доходу Хейга-Саймонса визначає всі ці доходи як оподатковувані, при цьому всі джерела доходів повинні обкладатися однаково. При цьому концепція передбачає відрахування витрат, пов'язаних з отриманням доходів, а також пов'язаних з інфляцією для визначення реального рівня добробуту.
На жаль, таку податкову систему важко реалізувати на практиці. У разі використання такої концепції при оподаткуванні домогосподарств значно ускладниться адміністрування та виконання законодавства у зв'язку з проблемою вимірювання доходу і витр...
