ий орган за місцем знаходження головної організації. Такі роз'яснення наведено в Листі Мінфіну Росії від 29 березня 2010 N 03-04-06/55. Тоді як на думку ФНС Росії при переході працівника протягом одного і того ж податкового періоду з одного відокремленого підрозділу в інший доцільно, щоб відомості про його доходи та утримані з них податки представлялися в цілому головною організацією (Лист ФНС Росії від 13 березня 2008 N 04-1-05/0916 @ Про порядок заповнення довідки за формою N 2-ПДФО ).
У Листах Мінфіну Росії від 16 липня 2008 р N 03-04-06-01/210, від 16 січня 2007 р N 03-04-06-01/4 сказано, що відокремлений підрозділ може виконувати частину або всі функції юридичної особи, а також представляти його інтереси у відносинах з третіми особами в межах повноважень, наданих йому юридичною особою. Керівники відокремленого підрозділу у відносинах з третіми особами діють на підставі довіреності, виданої юридичною особою.
Якщо відокремлений підрозділ організації проводить виплату доходу своїм співробітникам, а його керівник уповноважений юридичною особою представляти за дорученням інтереси юридичної особи у податкових органах за місцем знаходження відособленого підрозділу, то такий відокремлений підрозділ виконує обов'язки юридичної особи як податкового агента щодо доходів, виплачуваних відокремленим підрозділом своїм співробітникам. Такий відокремлений підрозділ зобов'язане обчислювати, сплачувати та перераховувати до бюджету за місцем свого обліку ПДФО з доходів своїх співробітників.
У таких випадках відокремленим підрозділом, що діє в якості податкового агента, повинні представлятися відомості за формою 2-ПДФО про доходи фізичних осіб - працівників відокремленого підрозділу до податкових органів за місцем його обліку.
Якщо організація оплачує послуги приватного нотаріуса, адвоката, який діє через адвокатський кабінет, приватного лікаря, детективу чи іншої особи, що займається приватною практикою, то вона не набуває статусу податкового агента. Згідно Листів ФНС Росії від 28 квітня 2006 N 04-1-04/241, УФНС Росії по м Москві від 14 березня 2007 р N 28-11/22942 @ на організації не покладено обов'язки обчислення, утримання та перерахування до бюджету з таких сум ПДФО, тому вони не визнаються податковими агентами.
Доходи, які повністю звільнені від обкладення ПДФО, згідно зі ст. 217 НК РФ, при заповненні податкової звітності за формою 2-ПДФО не враховуються. В даному випадку організація не визнається податковим агентом (Лист Мінфіну Росії від 17 вересня 2009 р N 03-04-06-01/237). Більше того, якщо в числі доходів, виплачених фізичній особі, є доходи як оподатковувані ПДФО, так і повністю звільнені від обкладення ПДФО, то відомості про останні в довідці за формою 2-ПДФО не вказуються (Лист Мінфіну Росії від 4 квітня 2007 р N 03-04-06-01/109).
Разом з тим питання про необхідність подання довідок 2-ПДФО за доходами, які не обкладаються ПДФО тільки в певних межах (п. п. 28, 33 ст. 217 НК РФ), є спірним.
На практиці може виникнути ситуація, коли дохід фізичною особою отриманий, проте утримати з нього ПДФО податковий агент не може. Таке можливо в таких ситуаціях:
- працівник звільняється відразу після отримання авансу, а сума належного йому розрахунку менше суми ПДФО, яку слід утримати з виплаченого авансу;
- отримання заробітної плати в натуральній формі;
- отримання матеріальної вигоди з виданого позики фізичній особі, яка не є працівником організації податкового агента, а отже, не виходить у нього заробітну плату;
- видача подарунка вартістю понад 4000 руб. фізичним особам, які є працівниками організації податкового агента, та ін.
Пунктом 5 ст. 226 НК РФ визначено, що при неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний не пізніше одного місяця з дати закінчення податкового періоду, в якому виникли відповідні обставини, письмово повідомити платнику податків і податковому органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму податку.
Нагадаємо, податковим періодом для ПДФО є календарний рік (ст. 216 НК РФ).
Форма повідомлення про неможливість утримати податок та суму податку затверджена Наказом N ММВ - 7-3/611 @.
Порядок N ММВ - 7-3/576 @ поширюється на податкових агентів і встановлює однаковість подання відомостей про доходи фізичних осіб і повідомлень про неможливість утримання податку та сумі ПДФО податковими агентами до податкових органів.
Цим Порядком встановлено можливість подання відомостей на електронних або паперових носіях або в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку. Відповідно до Порядку N ММВ - 7-3...
