і чеки та чеки ККМ або інші документи, оформлені в установленому порядку, що містять інформацію про основний державний реєстраційний номер індивідуального підприємця і ідентифікаційний номер платника податків - індивідуального підприємця.
Такі податкові агенти з ПДФО, як російські організації, можуть мати у своїй структурі відокремлені підрозділи. За загальним правилом ПДФО сплачується до бюджету податковим агентом за місцем свого обліку. Однак фірми, які мають відокремлені підрозділи, сплачують ПДФО інакше. Як випливає з п. 7 ст. 226 НК РФ, податкові агенти - російські організації, які мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та сплачені суми податку до бюджету як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.
При цьому під сукупною сумою податку розуміється вся сума податку, яка утримана податковим агентом з доходів, що виплачуються працівникам, пов'язаним з податковим агентом трудовими відносинами (Лист Мінфіну Росії від 4 травня 2007 N 03-02-07/1-216).
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відокремленого підрозділу, визначається виходячи із суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується і виплачується працівникам цих відокремлених підрозділів.
Таким чином, головна організація зобов'язана вести облік доходів, отриманих від неї фізичними особами, окремо по головній організації та окремо по відокремленому підрозділу.
У той же час в НК РФ прямо не сказано, хто має сплачувати ПДФО за місцем знаходження відокремленого підрозділу - голова або відокремлений підрозділ. Причому і у контролюючих органів сьогодні немає єдиної думки з цього питання.
На думку фінансистів, викладеному в Листі від 29 березня 2010 N 03-04-06/54, податок може сплачуватися самим відокремленим підрозділом, виділеним на окремий баланс і мають свій розрахунковий рахунок. Згодні з таким підходом і податківці, на що, зокрема, вказує Лист ФНС Росії від 17 квітня 2009 N 3-5-04/460 @.
У той же час столичні чиновники вважають, що ПДФО за місцем знаходження відокремленого підрозділу організації повинна перераховувати сама головна компанія. Таку думку викладена в Листі УФНС Росії по м Москві від 20 травня 2010 р N 20-15/3/052927 @.
Щоб виключити появу можливих податкових ризиків, рекомендуємо податковому агенту звернутися з відповідним запитом до своєї податкової інспекції.
Якщо сплата податку здійснюється головною організацією, то вона зобов'язана оформляти окремі платіжні доручення по кожному відокремленому підрозділу. У платіжному дорученні по кожному відокремленому підрозділу слід вказати реквізити управління Федерального казначейства та податкової інспекції того регіону, в якому знаходиться і перебуває на податковому обліку відокремлений підрозділ. Крім того, необхідно прописати КПП, присвоєний підрозділу, і у код Окатий того муніципального освіти, до бюджету якого перераховується ПДФО.
Як зазначає фінансове відомство, по підрозділах, які знаходяться в одному муніципальному освіту, зареєстрованим в одному податковому органі і мають однаковий КПП, податок можна перераховувати одним платіжним дорученням (Лист Мінфіну Росії від 3 липня 2009 N 03-04-06-01/153).
Якщо ж відокремлені підрозділи розташовані на території одного муніципального освіти, але підвідомчі різним податковим органам, то постановка організації на облік може бути здійснене за місцем знаходження одного з таких підрозділів за її вибором на підставі п. 4 ст. 83 НК РФ. Отже, ПДФО, утриманий з працівників цих підрозділів, сплачується до податкового органу за місцем знаходження одного з відокремлених підрозділів, обраного організацією для постановки на облік.
Якщо організація стала на облік за місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу, то ПДФО слід сплачувати за місцем обліку кожного підрозділу.
Якщо в порушення порядку сплати податку за наявності відокремлених підрозділів податок перераховується до бюджету за місцем знаходження голови raquo ;, то податковий агент буде притягнутий до відповідальності за ст. 123 НК РФ. Відповідно до зазначеної норми неправомірне неутримання та (або) неперерахування (неповне утримання та (або) перерахування) у встановлений НК РФ строк сум податку, що підлягає утриманню і перерахуванню податковим агентом, тягне стягнення штрафу в розмірі 20% від суми, що підлягає утриманню та (або) перерахуванню.
Якщо співробітник протягом податкового періоду працював і у відокремленому підрозділі, і в головної організації, то відомості про його доходи повинні бути представлені відповідно і до податкового органу за місцем знаходження відособленого підрозділу, і в податков...
