цінки фінансових вкладень:
. Первісна оцінка фінансових вкладень на стадії вступу.
Фінансові вкладення приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. У неї входять всі фактичні витрати організації з придбання їх за плату, за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ про податки і збори).
Фактичними витратами на придбання активів в якості фінансових вкладень є:
- суми, сплачувані продавцеві відповідно до договору купівлі-продажу;
- витрати за інформаційно-консультаційні послуги дилерів;
винагороди посередницької організації чи іншій особі;
відсотки по кредитах і позиках, узятим для здійснення фінансових вкладень, якщо це допускається нормами ПБО 10/99 з обліку витрат і ПБУ 15/2008 з обліку позик і кредитів;
інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням активів в якості фінансових вкладень.
Придбання фінансових вкладень за рахунок позикових коштів пов'язане з витратами за отриманими кредитами і позиками, які враховуються як інші витрати відповідно до ПБО 10/99 і ПБУ 15/2008.
Не включаються до фактичні витрати на придбання фінансових вкладень: загальногосподарські витрати; консультаційні витрати з питань фінансових вкладень, які організація так і не справила; курсові різниці по вкладеннях, оплаченим після прийняття їх до обліку або через їх неістотності (п. 11 ПБУ 19/02); витрати за кредитами і позиками, н?? чисельним після прийняття активу до бухгалтерського обліку. Такі витрати включаються до складу інших витрат поточного періоду і відображаються на рахунку 91-2.
Первісною вартістю фінансових вкладень, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визнається їх грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації.
Первісною вартістю фінансових вкладень, отриманих організацією безоплатно у вигляді цінних паперів, визнається:
- їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку. Поточна ринкова вартість - це ринкова ціна, розрахована в установленому порядку організатором торгівлі на ринку цінних паперів;
- сума грошових коштів, яка може бути отримана від продажу цінних паперів на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку. Для таких цінних паперів організаторами торгівлі ринкова ціна не розраховується.
Первісною вартістю фінансових вкладень, придбаних за договорами купівлі-продажу з оплатою негрошовими засобами, визнається вартість активів виходячи з ціни аналогічних активів.
Первісною вартістю фінансових вкладень, внесених в рахунок внеску організації-товариша за договором простого товариства, визнається їх грошова оцінка, узгоджена товаришами в договорі простого товариства.
Цінні папери, що не належать даній організації на правах власності, господарського відання або оперативного управління, але знаходяться в її користуванні або розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до бухгалтерського обліку в оцінці, передбаченої в договорі.
. Оцінка фінансових вкладень протягом терміну знаходження в інвестора.
З часом первісна вартість фінансових вкладень може змінюватися. У цьому випадку необхідно провести так звану подальшу оцінку фінансових вкладень, тобто коригування їх первісної вартості. Для цього п. 19 ПБУ 19/02 передбачається підрозділ фінансових вкладень на дві групи:
- вкладення, за якими можна визначити їх поточну ринкову вартість;
- вкладення, за якими поточна ринкова вартість не визначається.
За першою групою фінансові вкладення (акції, облігації), що котируються на біржі, організація на кінець року відображає за поточною ринковою вартістю шляхом коригування їх оцінки, попередню дату. Цю коригування організація може виробляти щомісяця або щокварталу (терміни коригування організація встановлює у своїй обліковій політиці самостійно).
Різниця між оцінкою фінансових вкладень за поточною ринковою вартістю на звітну дату і їх попередньою оцінкою відноситься на фінансові результати в комерційної організації у складі інших доходів (витрат) або збільшення доходів (витрат) у некомерційної організації в кореспонденції з рахунком обліку фінансових вкладень.
По другій групі фінансові вкладення, поточна ринкова вартість по яких не визначається, у бухгалтерському обліку відображаються за первісною вартістю (п. 21 ПБУ 19/02).
У складі другої групи числяться всі інші фінансові вкладення: частки в статутних (складеному) капіт...
